经营风险对重大错报风险的影响

1.经营风险与财务报表重大错报风险是既有联系又相互区别的两个概念。前者比后者范围更广。

2.注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险

3.多数（并非全部）经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。

4.经营风险可能对各类交易、账户余额和披露的认定层次或财务报表层次产生直接影响。

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：

　　（1）相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（外部环境）

　　（2）被审计单位的性质；

　　（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；

　　（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；

　　（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（外部因素＋内部因素）

　　（6）被审计单位的内部控制。

（一）评估的认定层次重大错报风险

（二）函证程序针对的认定——总体原则：与认定越相关，证明力越强

（三）实施除函证以外的其他审计程序（替代程序：如果替代程序更有效，则没有必要函证

（四）除上述三个因素外，注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：1.被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。

2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。

例如，在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：

（1）被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；

（2）被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；

（3）被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；

（4）被询证者可能以不同币种核算交易；

（5）回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。

3.预期被询证者的客观性。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。