第二十七天   2016年06月12日

【知识点】积极的函证方式

1、在询证函中列明拟函证的账户余额或信息，要求被询证这确认函证的款项是否正确

  优点：此类询证函回复能够提供可靠的审计证据

  缺点：被询证者可能对所列示信息不加验证基于已回函确认

2、在询证函中不列明账户余额或其他信息，要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息

  缺点：由于要求被询证者做出更多努力，可能导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多替代程序

注意：在采用积极函证方式时，注册会计师只有收到回函，才能为财报认定提供审计证据

    注册会计师未收到回函，可能是由于被询证者不存在或被询证者未收到询证函或由于询证者未理会询证函，而无法证明所函证信息是否正确

第十天   2016年5月26日

【知识点1】审计约定书

什么是审计约定书

会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务委托与受托关系、审计目标和范围、双凤责任以及报告的格式等事项的书面协议。

签订的主题——会计师事务所、被审计单位

签订的方式——书面协议

【知识点1】审计约定书的基本内容

审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但至少应当包含以下内容：

A、财务报表审计的目标与范围

B、注册会计师的责任

C、管理层的责任

D、支出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

E、提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于与其行使和内容的说明

【知识点3】审计约定书的特殊考虑

A、考虑特定的需要

B、组成部分的审计

C、连续审计

D、审计业务约定条款的变更

【知识点延伸】

1、考虑特定的需要（有必要时应有的内容）

  a.详细说明审计工作的范围

  b.对审计业务结果的其他沟通方式

  c.说明由于审计和内控的固有限制，即使审计工作按规定执行，仍不可避免未发现的重大错报

  d.计划和执行审计工作的安排

  e.管理层确认提供书面声明

  f.管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使其能按约定时间完成工作

  g.管理层统一告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实

  h.收费的计算基础和收费安排

  i.管理层确认收到审计约定书并同意期中的条款

  j.在某些方面对利用其它注册会计师和专家工作的安排

  k.在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排

  l.说明对注册会计师责任可能存在的限制

  m.注册会计师玉被审计单位之间需要达成进一步协议的事项

  n.想起他机构或人员提供审计工作底稿的义务

2、组成部分的审计

  如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：

  a.组成部分注册会计师的委托人

  b.是否对组成部分单独出具审计报告

  c.与审计委托相关的法律法规的规定

  d.母公司站组成部分的所有权份额

  e.组成部分管理层相对于母公司的独立程度

3、连续审计

  注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改以及提醒被审计单位注意现有条款。

哪些因素可能导致之册会计师修改审计业务约定或提醒被审计单位注意现有的业务约定？

Ps：A.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围

B.需要修改约定条款或增加特别条款

C.被审计单位高管人员近期发生变动

D.被审单位所有权发生重大变动

E.被审单位的性质或规模发生重大变化

F.法律法规的规定发生变化

G.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更

E.其他