一、主线公允价值模式计量投资性房地产
处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;按该项投资性房地产的账面余额,借记“其他业务成本”科目,按其成本,贷记“投资性房地产——成本”科目,按其累计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入其他综合收益的金额,也一并结转。
【例】甲企业为一家房地产开发企业,20×7年3月10日,甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日,该写字楼的账面余额为45 000万元,公允价值为47 000万元。20×7年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。20×8年6月租赁期届满,企业收回该项投资性房地产,并以55 000万元出售,出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量,不考虑相关税费。
甲企业的账务处理如下:
(1)20×7年4月15日,存货转换为投资性房地产:
借:投资性房地产——成本 47 000
贷:开发产品 45 000
其他综合收益 2 000
(2)20×7年12月31日,公允价值变动:
借:投资性房地产——公允价值变动 1 000
贷:公允价值变动损益 1 000
(3)20×8年6月,出售投资性房地产:
借:银行存款 55 000
公允价值变动损益 1 000
其他综合收益 2 000
其他业务成本 45 000
贷:投资性房地产——成本 47 000
——公允价值变动 1 000
其他业务收入 55 000
【提示】上述可以拆分如下分录来写:
借:银行存款 55 000
贷:其他业务收入 55 000
借:其他业务成本 48 000
贷:投资性房地产——成本 47 000
——公允价值变动 1 000
借:其他综合收益 2 000
贷:其他业务成本 2 000
借:公允价值变动损益 1 000
贷:其他业务成本 1 000
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8月前