在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。

使用权资产

初始
计量

（1）租赁负债的初始计量金额

借：使用权资产
　　租赁负债——未确认融资费用（尚未支付的租赁付款额与其现值之间的差额）
　　贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）

（2）扣除已享受的租赁激励相关金额

借：银行存款
　　贷：使用权资产（如出租人代承租人支付的佣金）

（3）承租人发生的初始直接费用

借：使用权资产
　　贷：银行存款

（4）拆除、复原等

借：使用权资产（期满拆除费用的现值）
　　贷：预计负债
承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本（类似弃置费用）

【一心笔记】使用权资产：租负，扣激励，直接复除。

（1）-（4）合并：
借：使用权资产
　　租赁负债——未确认融资费用（尚未支付的租赁付款额与其现值之间的差额）
　　贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）
　　　　银行存款（初始直接费用）
　　　　预计负债（期满拆除费用的现值）

后续
计量

（1）折旧

折旧
时间

①通常应自租赁期开始日起（租赁期开始的当月）对使用权资产计提折旧；当月计提确有困难的，可以选择自租赁期开始的下月计提折旧，但应对同类使用权资产采取相同的折旧政策。
②能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
【一心笔记】使用权资产折旧时间：当月或下月，剩余或孰短。

账务
处理

（计入成本或损益）
借：制造费用、销售费用、管理费用、研发支出等
　　贷：使用权资产累计折旧

（2）减值

借：资产减值损失
　　贷：使用权资产减值准备
【坑点提示】使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。