【例】精分公司有关固定资产更新改造的资料如下∶
　　（1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1260000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值60000元，预计使用寿命为6年。
　　（2）2×10年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。

　　（3）2×10年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生下列支出：以银行存款支付工程款200000元，使用库存原材料成本100000元，已知该原材料原进项税金13000元，使用自产产品300000元，已知该产品计税价格400000元，增值税税率13％

　　（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值60000元；折旧方法仍为年限平均法。
　　（5）为简化计算过程，整个过程不考虑除增值税以外的税费；甲公司按年度计提固定资产折旧。本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下∶

　　（1）固定资产后续支出发生前∶
　　该条生产线的应计折旧额＝1260000－60000＝1200000（元）
　　年折旧额＝1200000÷6＝200000（元）
　　20×8年和20×9年两年计提固定资产折旧的账务处理为∶
　　借：制造费用　　 200000
　　　　贷：累计折旧　　 200000

　　（2）2×10年1月1日，固定资产的账面价值＝860000（元）。
　　固定资产以账面价值转入改扩建∶
　　借：在建工程——××生产线 860000
　　　　累计折旧　　　　　　　 400000
　　　　贷：固定资产——××生产线 1260000
　　（3）2×10年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出∶
　　借：在建工程——××生产线 600000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　 200000
　　　　　　原材料　　　　　　　　 100000
　　　　　　库存商品　　　　　　　 300000

　　（4）2×10年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值＝860000＋600000＝1460000（元）。
　　借：固定资产——××生产线　1460000
　　　　贷：在建工程——××生产线　 1460000
　　（5）2×10年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧∶
　　应计折旧额＝1460000－60000＝1400000（元）
　　月折旧额＝1400000÷（7×12＋9）＝15053.76（元）
　　年折旧额＝15053.76×12＝180645.12（元）
　　2×10年应计提的折旧额＝15053.76×9＝135483.84（元）
　　会计分录为∶
　　借：制造费用　 135483.84
　　　　贷：累计折旧　 135483.84