（3）合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则
　　①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。
　　②股票发行费用应冲减“资本公积——股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。
　　③债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。