【理论总结】
　　（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
　　合并方的一般会计分录如下：
　　①借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）
　　　　　贷：股本（发行股份的面值）
　　　　　　　资本公积——股本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）
　　②如果是定向增发股份，另行支付发行费用时：
　　借：资本公积——股本溢价（盈余公积、利润分配——未分配利润）
　　　　贷：银行存款