开启CPA 2023年会计复习之路第13章习题（6）

安然的小屋

【多项选择题】甲公司于2020年初买入乙公司债券，买价为920万元，交易费用10万元，债券面值1000万元，票面年利率10%，每年末付息，到期还本，剩余期限4年，经测算，内含报酬率为12.32%，甲公司将其认定为其他债权投资。2020年末，此债券公允价值为850万元。2021年末债券公允价值为600万元，出现减值迹象，经测算可收回价值为710万元。2022年初甲公司持有此债券的业务模式发生改变，由原来的既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标，改为以收取合同现金流量为目标。2022年初，该项债券投资的公允价值为600万元。则如下重分类的分录中正确的有（　）。

　　A.借：债权投资——成本　　　　　　 1000

　　　　　贷：其他债权投资——成本　　　　 1000

　　B.借：其他债权投资——利息调整　　　 39.05

　　　　　贷：债权投资——利息调整　　　　　 39.05

　　C.借：其他债权投资——公允价值变动　360.95

　　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　360.95

　　D.借：其他综合收益　　　　　　　　　250.95

　　　　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　250.95

　　E.如果由债权投资重分类为其他债权投资，则其他综合收益应借记110万元

　【多项选择题】甲公司于2020年初买入乙公司债券，买价为1010万元，另支付交易费用10万元，债券面值1000万元，票面年利率10%，剩余期限4年，每年末付息，到期还本。经测算，此债券内含报酬率为9.38%。2020年末债券公允价值为900万元。2021年末公允价值800万元，出现减值迹象，经测算可收回价值为860万元，2022年末债券公允价值为1300万元，可收回价值为1000万元，2023年初甲公司卖掉债券，卖价为1400万元，假定无交易费用。根据上述资料，如下论断中正确的有（　）。

　　2023年初甲公司卖掉债券，卖价为1400万元，假定无交易费用。根据上述资料，如下论断中正确的有（　）。

　　A.如果定性为其他债权投资，2021年认定信用减值损失150.95万元

　　B.如果定性为债权投资，2022年减值损失恢复150.95万元

　　C.如果定义为其他债权投资，2022年确认其他综合收益增加368.38万元

　　D.无论定性为其他债权投资还是债权投资，最终处置时的投资收益均为408.38万元

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djjf

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1年前

安然的小屋

『正确答案』ABCD

　　『答案解析』

时点

其他债权投资

债权投资

2020年初

借：其他债权投资——成本　　　　 1000

　　　　　　　　——利息调整　　　 20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1020

借：债权投资——成本　　1000

　　　　　　——利息调整　20

　　贷：银行存款　　　　　　1020

2020年末

借：应收利息　　　　　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 95.68

　　　　其他债权投资——利息调整　　　　4.32

借：其他综合收益　　　　　　　　　115.68

　　贷：其他债权投资——公允价值变动　115.68

借：应收利息　　　　　　 100

　　贷：投资收益　　　　　　 95.68

　　　　债权投资——利息调整　4.32

2021年末

借：应收利息　　　　　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 95.27

　　　　其他债权投资——利息调整　　　　4.73

借：其他综合收益　　　　　　　　　 95.27

　　贷：其他债权投资——公允价值变动　 95.27

借：信用减值损失　　　　　　　　　150.95

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　150.95

借：应收利息　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　 95.27

　　　　债权投资——利息调整　4.73

借：信用减值损失　　　　150.95

　　贷：债权投资减值准备　　150.95

2022年末

借：应收利息　　　　　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 80.67

　　　　其他债权投资——利息调整　　　 19.33

借：其他债权投资——公允价值变动　519.33

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　519.33

借：其他综合收益　　　　　　　　　150.95

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　150.95

借：应收利息　　　　　　 100

　　贷：投资收益　　　　　　　80.67

　　　　债权投资——利息调整　19.33

借：债权投资减值准备　　 150.95

　　贷：信用减值损失　　　　 150.95

2023年初

借：银行存款　　　　　　　　　　 1400

　　其他债权投资——利息调整　　　　8.38

　　贷：其他债权投资——成本　　　　 1000

　　　　　　　　　　——公允价值变动　308.38

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　100

借：其他综合收益　　　　　　　　　308.38

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　308.38

借：银行存款　　　　　　1400

　　债权投资——利息调整　 8.38

　　贷：债权投资——成本　　1000

　　　　投资收益　　　　　　 408.38

1年前

安然的小屋

　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』

时点	其他债权投资	债权投资
2020年初	借：其他债权投资——成本　　　1000 　　贷：银行存款　　　　　　　 930 　　　　其他债权投资——利息调整　　70	借：债权投资——成本　　1000 　　贷：银行存款　　　　 930 　　　　债权投资——利息调整　70
2020年末	借：应收利息　　　　　　　　　 100 　　其他债权投资——利息调整　　14.58 　　贷：投资收益　　　　　　　　　 114.58 年末摊余成本＝930＋14.58＝944.58（万元）；借：其他综合收益　　　　　　　　　94.58 　　贷：其他债权投资——公允价值变动　94.58（944.58－850）	借：应收利息　　　　　　 100 　　债权投资——利息调整　14.58 　　贷：投资收益　　　　　　 114.58 年末摊余成本＝930＋14.58＝944.58（万元）
2021年末	借：应收利息　　　　　　　　　　　100 　　其他债权投资——利息调整　　　 16.37 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　116.37 计提减值前，摊余成本＝944.58＋16.37＝960.95（万元）；借：其他综合收益　　　　　　　　　266.37 　　贷：其他债权投资——公允价值变动　266.37（960.95－600－94.58）借：信用减值损失　　250.95 　　贷：其他综合收益　　250.95	借：应收利息　　　　　　　　 100 　　其他债权投资——利息调整　16.37 　　贷：投资收益　　　　　　　　 116.37 计提减值前，摊余成本＝944.58＋16.37＝960.95（万元）；借：信用减值损失　　　250.95 　　贷：债权投资减值准备　250.95
2022年初重分类	其他债权投资转为债权投资时	债权投资转为其他债权投资时
2022年初重分类	借：债权投资——成本　　　　　　 1000 　　贷：其他债权投资——成本　　　　 1000 借：其他债权投资——利息调整　　　 39.05 　　贷：债权投资——利息调整　　　　　 39.05 借：其他债权投资——公允价值变动　360.95 　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　360.95 借：其他综合收益　　　　　　　　　250.95 　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　250.95	借：其他债权投资　　　　 600 　　其他综合收益　　　　 110 　　债权投资减值准备　　 250.95 　　债权投资——利息调整　39.05 　　贷：债权投资——成本　　1000

1年前

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