开启CPA 2023年会计复习之路第13章习题（4）

安然的小屋

　1.【多项选择题】甲公司于2022年1月1日购入乙公司于2021年初发行的公司债券，面值100万元，票面年率为6%，期限5年，每年末结息，到期还本。买价为97万元，另付交易费用1万元，乙公司本应于2021年末结算的利息因资金困难，延至2022年2月1日才偿付。如果甲公司意图持有至到期，则此投资的内含报酬率为8.44%。此债券投资在2022年12月31日的公允价值为110万元，年末利息如约结算。2023年12月31日，此债券投资的公允价值为107万元，年末利息如约结付。2024年2月3日，甲公司将乙公司债券抛售，售价为90万元，交易费用5万元。假定不考虑相关税费。

　【情形一】如果甲公司将此债券投资定义为交易性金融资产，则根据如上资料，下列相关论断中正确的有（　）。

　　A.甲公司处置债券时的投资收益为－22万元

　　B.2022年营业利润因此追加24万元

　　C.2023年营业利润因此追加3万元

　　D.此债券投资全部投资收益实现额为－11万元

　【情形二】如果甲公司将此债券投资定义为债权投资，则根据如上资料，下列相关论断中正确的有（　）。

　　A.甲公司处置债券时的投资收益为－10.67万元

　　B.2022年营业利润因此追加7.76万元

　　C.2023年营业利润因此追加7.91万元

　　D.如果2023年末此债券投资可收回价值为80万元，则应提取信用减值损失15.67万元。

　　E.债权投资的减值准备能够反冲，但应以提取额为冲减上限。

　【情形三】如果甲公司将此债券投资定义为其他债权投资，则根据如上资料，下列相关论断中正确的有（　）。

　　A.甲公司处置债券时的投资收益为－10.67万元

　　B.2022年因此债券形成利得16.24万元

　　C.2023年因此债券形成损失4.91万元

　　D.2024年因此债券冲减所有者权益22万元

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djjf

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2年前

安然的小屋

『正确答案』ABCD

2年前

安然的小屋

　『正确答案』ABCDE

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安然的小屋

『正确答案』ABCD

2年前

安然的小屋

【完整解析】甲公司相关账务处理如下：

业务内容

定义为交易性金融资产

定义为债权投资

定义为其他债权投资

2022年1月1日

借：交易性金融资产　91

　　应收利息　　　　 6

　　投资收益　　　　 1

　　贷：银行存款　　　　98

借：债权投资——成本　　100

　　应收利息　　　　　　　6

　　贷：债权投资－－利息调整　8

　　　　银行存款　　　　　　 98

借：其他债权投资——成本　　100

　　应收利息　　　　　　　　　6

　　贷：其他债权投资－－利息调整　8

　　　　银行存款　　　　　　　　 98

2022年12月31日利息到期时

借：应收利息　6

　　贷：投资收益　6

借：银行存款　6

　　贷：应收利息　6

借：应收利息　　　　　　　6

　　债权投资——利息调整　1.76

　　贷：投资收益　　　　　　　7.76

借：银行存款　　6

　　贷：应收利息　　6

借：应收利息　　　　　　　　　6

　　其他债权投资——利息调整　1.76

　　贷：投资收益　　　　　　　　　7.76

借：银行存款　　　6

　　贷：应收利息　　　6

2022年12月31日公允价值变动时

借：交易性金融资产　　19

　　贷：公允价值变动损益　19

不认定

借：其他债权投资——公允价值变动　16.24

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　16.24（110－93.76）

2023年12月31日利息到期时

借：应收利息　6

　　贷：投资收益　6

借：银行存款　6

　　贷：应收利息　6

借：应收利息　　　　　　　6

　　债权投资——利息调整　1.91

　　贷：投资收益　　　　　　　7.91

借：银行存款　　6

　　贷：应收利息　　6

借：应收利息　　　　　　　　　 6

　　其他债权投资 ——利息调整　1.91

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 7.91

借：银行存款　　　6

　　贷：应收利息　　　6

2023年12月31日公允价值变动时

借：公允价值变动损益　3

　　贷：交易性金融资产　　3

不认定

借：其他综合收益　4.91【（107－95.67）－16.24】

　　贷：其他债权投资——公允价值变动　4.91

2024年5月3日卖掉此债券时

借：银行存款　　　　 85

　　投资收益　　　　　　 22

　　贷：交易性金融资产　107

借：银行存款　　　　　　 85

　　债权投资——利息调整　4.33

　　投资收益　　　　　　 10.67

　　贷：债权投资——成本　　100

借：银行存款　　　　　　　　　　　85

　　其他债权投资－－利息调整　　　 4.33

　　投资收益　　　　　　　　　　　22

　　贷：其他债权投资——成本　　　　 100

　　　　　　　　　　——公允价值变动　11.33

同时：

借：其他综合收益　11.33

　　贷：投资收益　　　11.33

2年前

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