【计算分析题】甲企业20×9年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至20×9年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。

分析：该项应付职工薪酬负债于20×9年12月31日的账面价值为4 000万元。该项应付职工薪酬负债于20×9年12月31日的计税基础＝账面价值4 000万元－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝4 000万元。

该项负债的账面价值4 000万元与其计税基础4 000万元相同，不形成暂时性差异。

【薇理解】如果税法规定了税前扣除标准，而企业计入成本费用的金额超过了该标准，超过部分不得税前扣除。此时产生的差异为永久性差异（也称“非暂时性差异”），则应付职工薪酬的账面价值等于计税基础。