2.无形资产

（1）初始计量产生的税会差异（针对内部研究开发形成的无形资产）

主要来自于加计扣除。

税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

【特殊】制造业企业从2021年1月1日起，按照100%加计扣除，200%摊销；科技型中小企业从2022年1月1日起，按照100%加计扣除，200%摊销。

①费用化部分形成永久性差异；

②资本化部分形成可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。

账面价值＝资本化支出

计税基础＝账面价值×175％（或200%）

【重点提示】不确认递延所得税资产的特殊情况

如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

（2）后续计量产生的税会差异

主要产生于对无形资产是否需要摊销、摊销方法、摊销年限、预计净残值的不同以及无形资产减值准备的计提。

①使用寿命确定的无形资产：

账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备

计税基础＝实际成本－税法累计摊销

②使用寿命不确定的无形资产：

账面价值＝实际成本－无形资产减值准备

计税基础＝实际成本－税法累计摊销