甲公司2×19年12月1日取得一批存货，成本为100万元，2×19年12月31日，计提存货跌价准备20万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。甲公司2×19年全年实现会计利润总额1 000万元。

2×20年2月1日甲公司将上述存货全部对外出售，价款200万元（不含增值税），增值税税率13％，款项已通过银行存款收讫。

假定无其他纳税调整事项，甲公司适用的所得税税率为25％。

2×19年12月31日，计提存货跌价准备：

借：资产减值损失                 20

   贷：存货跌价准备                  20

2×20年2月1日，销售商品时：

借：银行存款                   226

   贷：主营业务收入                      200

     应交税费——应交增值税（销项税额）        26

借：主营业务成本                 80

   存货跌价准备                 20

   贷：库存商品                   100

甲公司应交所得税＝（1 000＋20）×25％＝255（万元）。

借：所得税费用     255

   贷：应交税费——应交所得税   255

2×19年末可抵扣暂时性差异＝100－80＝20（万元），

2×19年末资产负债表上确认的递延所得税资产＝20×25％＝5（万元）。

借：递延所得税资产      5

   贷：所得税费用       5