【同步训练】个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理
1.A公司于2×19年年初以现金500万元购入B公司的10%股权，对B公司不拥有控制、共
同控制或重大影响，并将持有的上述股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
的金融资产。2×22年7月1日（购买日），A公司支付现金5 000万元，从其他非关联方股东
处购入B公司的70%股权。购买日，A公司原持有B公司10%股权公允价值为1 500万元，累计
计入其他综合收益的公允价值变动为1 000万元。根据A公司聘请的资产评估机构出具的评估
报告，B公司于购买日可辨认净资产公允价值为5 800万元。
对于上述交易，A公司进行了如下会计处理：
（1）A公司个别财务报表：
2×22年7月1日，以原持有B公司10%股权公允价值1 500万元与购买日新取得B公司70%
股权所支付对价5 000万元之和作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，从购买日开始采
用成本法核算，之前持有B公司10%股权相关的累计公允价值变动暂不进行会计处理。
（2）A公司合并财务报表：
2×22年7月1日，以原持有B公司10%股权公允价值1 500万元与购买日新取得B公司70%
股权所支付对价5 000万元之和作为合并成本，将其与B公司于购买日可辨认净资产公允价值
5 800万元的差额700万元确认为商誉，并将之前持有B公司10%股权相关的累计公允价值变动
1 000万元转入投资收益。
2.A公司于2×22年7月1日（购买日）以现金20 000万元从非关联方C公司收购其持有的D
公司60%的股权，A公司已全额支付股权转让款。双方在协议中约定，D公司2×22年、2×23
年、2×24年经审计归属于母公司的净利润分别不低于4 000万元、5 000万元和6 000万元，如
果D公司未达到业绩承诺，C公司将按实际业绩与承诺净利润的差额对A公司进行补偿。
对于上述交易，A公司进行了如下会计处理：
（1）A公司个别财务报表：
2×22年7月1日，A公司认为D公司无法达到2×22年度承诺的业绩，将预计可收到金额确
认为其他应收款，将支付的20 000万元现金对价扣除上述所确认其他应收款后的金额确认为
长期股权投资。
2×22年12月31日，D公司实现了2×22年度承诺的业绩，A公司将确认的其他应收款冲
回，同时调整长期股权投资的账面价值。
（2）A公司合并财务报表：
2×22年7月1日，A公司以D公司可辨认净资产公允价值作为其在合并财务报表中的入账
价值，并将所支付的20 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉。
2×22年12月31日，A公司将确认的其他应收款冲回，由于距购买日间隔时间短于12个
月，A公司调整了商誉的金额。
要求：
针对资料第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并
财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不
考虑相关税费或递延所得税的影响）
同控制或重大影响，并将持有的上述股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
的金融资产。2×22年7月1日（购买日），A公司支付现金5 000万元，从其他非关联方股东
处购入B公司的70%股权。购买日，A公司原持有B公司10%股权公允价值为1 500万元，累计
计入其他综合收益的公允价值变动为1 000万元。根据A公司聘请的资产评估机构出具的评估
报告，B公司于购买日可辨认净资产公允价值为5 800万元。
对于上述交易，A公司进行了如下会计处理：
（1）A公司个别财务报表：
2×22年7月1日，以原持有B公司10%股权公允价值1 500万元与购买日新取得B公司70%
股权所支付对价5 000万元之和作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，从购买日开始采
用成本法核算，之前持有B公司10%股权相关的累计公允价值变动暂不进行会计处理。
（2）A公司合并财务报表：
2×22年7月1日，以原持有B公司10%股权公允价值1 500万元与购买日新取得B公司70%
股权所支付对价5 000万元之和作为合并成本，将其与B公司于购买日可辨认净资产公允价值
5 800万元的差额700万元确认为商誉，并将之前持有B公司10%股权相关的累计公允价值变动
1 000万元转入投资收益。
2.A公司于2×22年7月1日（购买日）以现金20 000万元从非关联方C公司收购其持有的D
公司60%的股权，A公司已全额支付股权转让款。双方在协议中约定，D公司2×22年、2×23
年、2×24年经审计归属于母公司的净利润分别不低于4 000万元、5 000万元和6 000万元，如
果D公司未达到业绩承诺，C公司将按实际业绩与承诺净利润的差额对A公司进行补偿。
对于上述交易，A公司进行了如下会计处理：
（1）A公司个别财务报表：
2×22年7月1日，A公司认为D公司无法达到2×22年度承诺的业绩，将预计可收到金额确
认为其他应收款，将支付的20 000万元现金对价扣除上述所确认其他应收款后的金额确认为
长期股权投资。
2×22年12月31日，D公司实现了2×22年度承诺的业绩，A公司将确认的其他应收款冲
回，同时调整长期股权投资的账面价值。
（2）A公司合并财务报表：
2×22年7月1日，A公司以D公司可辨认净资产公允价值作为其在合并财务报表中的入账
价值，并将所支付的20 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉。
2×22年12月31日，A公司将确认的其他应收款冲回，由于距购买日间隔时间短于12个
月，A公司调整了商誉的金额。
要求：
针对资料第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并
财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不
考虑相关税费或递延所得税的影响）
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1年前
2×22年7月1日：A公司应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买
日的公允价值计入企业合并成本，与取得的D公司购买日可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。
2×22年12月31日：在购买日后12个月内，如果是由于出现新的情况导致对原估计的或有对价进行调整
的，不应再对企业合并成本和商誉进行调整。对上述或有对价确认的金融资产采用公允价值计量，其2×22
年度公允价值变动计入当期损益。
1年前