【例1】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业，且均为非金融企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。

合并当日，A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元（假定留存收益是甲公司和A公司同处于同一集团日之后实现的）。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。

【解析】甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25 600万元。购买该股权过程中发生的审计、估值等相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。

甲公司个别财务报表：

借：长期股权投资　　　　　　　25 600【32 000×80%】

　　资本公积——股本溢价　　 　3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　28 600

借：管理费用　　　　　　　　　　 120

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　120

合并财务报表：

借：股本　　　　　　　　　　　 20 000

　　资本公积　　　　　　　　　　8 000

　　盈余公积　　　　　　　　　 1 200

　　未分配利润　　　　　　　　　2 800

　　贷：长期股权投资　　　　　 　　25 600

　　　　少数股东权益　　　　　　　　6 400

借：资本公积　　　　　　　　　　3 200

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　960【1 200×80%】

　　　　未分配利润　　　　　　　　　2 240【2 800×80%】

表              合并工作底稿           金额单位：万元