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同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

每天多学一点 一星青藤勋章

一星青藤勋章

　　【理解要点】合并而非购买，账面价值（下推）＋内部投资额的移转，不产生新商誉。

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oxygen

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2年前

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特别提示：同一控制下企业合并涉及的或有对价
　　同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，确认初始投资成本时，应按照或有事项的有关规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

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特别提示：在编制合并日合并利润表与合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润及现金流量。例如，同一控制下的企业合并发生于2022年5月31日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自2022年1月1日至2022年5月31日实现的净利润。
　　发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益

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　b.确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益、其他综合收益中归属于合并方的部分时，因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益、其他综合收益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在报表附注中对这一情况进行说明。

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②在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益、其他综合收益中归属于合并方的部分，应按以下原则，自合并方的资本公积转入留存收益及其他综合收益。
　　【脑动时间】同一控制下企业合并一体化存续理论，目的是为了反映被合并方在合并前已实现的收益（留存收益、其他综合收益）。
　　a.确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益、其他综合收益中归属于合并方的部分时：
　　借：资本公积（按照被合并方留存收益及其他综合收益金额之和×母公司持股比例）
　　　　贷：盈余公积
　　　　　　未分配利润
　　　　　　其他综合收益

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　【解释】C公司以银行存款950万元从集团内部其母公司A处购入其所持全资子公司B公司全部股权。该B公司在最终控制方的账面价值为1000万元（内含老商誉100万元）。
　　此时，C公司所需编制的会计分录如下：
　　借：长期股权投资　1000
　　　　贷：银行存款　　　 950
　　　　　　资本公积　　　　50
　　在编制合并报表时，应当进行如下抵销处理：
　　借：子公司所有者权益 900
　　　　商誉　　　　　　 100
　　　　贷：长期股权投资　　1000

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A公司以银行存款1000万元从某非关联方甲公司处购入其所持全资子公司B公司全部股权。该子公司于购买日可辨认净资产公允价值和账面价值分别为800万元和900万元（假设B公司仅有一项固定资产，无负债，不考虑是否构成业务的问题）。
　　此时，A公司所需编制的会计分录如下：
　　借：长期股权投资　1000
　　　　贷：银行存款　　　1000
　　在编制合并报表时，A公司需要进行如下处理：
　　①将B公司固定资产的账面价值调增100万元：
　　借：固定资产　　　100
　　　　贷：资本公积　　　100
　　B公司的可辨认净资产的公允价值与支付的对价的差额，计入商誉。
　　②进行抵销处理时：
　　借：子公司所有者权益（800+100）900
　　　　商誉　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　1000

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2.合并日编制合并财务报表的调整抵销处理
　　（1）合并资产负债表
　　①被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表，账面价值的金额为指被合并方的有关资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面金额；同时需要将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销（最终控制方角度：均不存在）。
　　抵销分录如下：
　　借：股本
　　　　资本公积
　　　　盈余公积
　　　　未分配利润
　　　　商誉（老商誉）
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　少数股东权益

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1.同一控制下的企业合并，合并方应遵循的原则
　　（1）同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本，应按照合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额进行确定。
　　（2）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，也不产生新的商誉，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉（老商誉）应作为合并中取得的资产确认。
　　（3）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。

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1.同一控制下的企业合并，合并方应遵循的原则
　　（1）同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本，应按照合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额进行确定。
　　（2）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，也不产生新的商誉，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉（老商誉）应作为合并中取得的资产确认。
　　（3）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。

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