【计算分析题4】2×19年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入塑钢机一台，租赁合同主要条款如下：

①租赁资产：全新塑钢机。

②租赁期开始日：2×20年1月1日。

③租赁期：2×20年1月1日－2×24年12月31日，共5年。

④固定租金支付：自2×20年1月1日，每年年末支付租金1 000万元。

⑤租赁开始日租赁资产的公允价值为3 790.8万元，账面价值为3 000万元。

⑥全新成套机器的使用寿命为5年。

假设不涉及未担保余值、担保余值、终止租赁罚款等。

情况一：在2×21年1月1日（第2年年初），甲公司与乙公司协商后同意对原租赁合同进行修改，缩短租赁期限到第三年年末，每年支付租金时点不变，租金总额从5 000万元变更到3 300万元（即第一年1 000万元已经支付，第二年和第三年每年末支付1 150万元）。

情况二：在2×21年1月1日（第2年年初），甲公司与乙公司因为设备适用性等原因同意对原租赁进行修改，约定从第二年开始，每年支付租金额变为950万元，租金总额从5 000万元变更到4 800万元（即第一年已经支付1 000万元，其余4年支付950万元）。

已知：（P／A，10%，5）＝3.7908，（P／A，10%，4）＝3.1699。

要求：

（1）判断乙公司的租赁类型；

（2）计算乙公司在租赁期开始日确认租赁收款额和未实现融资收益的金额，并作出相关的账务处理；

（3）作出乙公司在2×20年12月31日相关的账务处理；

（4）根据情况一，说明2×21年1月1日乙公司针对租赁变更会计处理方法，并编制相关会计分录。

（5）根据情况二，说明2×21年1月1日乙公司针对租赁变更会计处理方法，并编制相关会计分录。

【答案】

（1）租赁期5年，占租赁开始日租赁资产使用寿命的100%≥75%，因此将这项租赁认定为融资租赁。

（2）①固定付款额扣除租赁激励后的金额＝1 000×5＝5 000（万元）

②“应收融资租赁款——租赁收款额”明细科目初始确认金额＝5 000（万元）

③“应收融资租赁款”总账科目初始确认金额（租赁投资净额）＝租赁资产在租赁开始日公允价值3 790.8＋出租人发生的租赁初始直接费用0＝3 790.8（万元）

④“应收融资租赁款——未实现融资收益”明细科目初始确认金额＝租赁投资总额5 000－租赁投资净额3 790.8＝1 209.2（万元）

⑤租赁开始日（2×20年1月1日）乙公司的账务处理：

借：应收融资租赁款——租赁收款额　 5 000

　　贷：融资租赁资产                   3 000

　　　　资产处置损益       （3 790.8－3 000）790.8

　　　　应收融资租赁款——未实现融资收益    1 209.2

（3）①计算租赁内含利率。

租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。

按照公式1 000×（P／A，r，5）＝3 790.8（万元），计算得出租赁内含利率10%。

单位：万元

②2×20年12月31日，乙公司收到第1期租金：

借：银行存款  　　　  1 000

　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　 1 000

借：应收融资租赁款——未实现融资收益 　379.08

　　贷：租赁收入  　　    （3 790.8×10%）379.08

（4）情况一：

如果租赁期限变更为3年，在租赁开始日，租赁类别被分类为经营租赁（3／5＝60%小于75%），那么，在租赁变更生效日，即第2年年初，出租人将租赁投资净额余额3 169.88万元作为该套机器设备的入账价值，并从第2年年初开始，作为一项新的经营租赁（2年租赁期，每年末收取租金1 150万元）进行会计处理。

第二年年初会计分录如下：

借：固定资产　         3 169.88

　　应收融资租赁款——未实现融资收益     （1 209.2－379.08）830.12

　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额        （5 000－1 000）4 000

（5）情况二：

如果付款变更在租赁开始日生效，租赁类别仍被分类为融资租赁，那么，在租赁变更生效日，即第二年年初，按10%原租赁内含利率重新计算租赁投资净额。

①租赁投资净额＝950×（P／A，10%，4）≈950×3.1699＝3 011.41（万元）；

②原租赁投资净额账面余额＝3 169.88（万元）；

③计入当期损益的金额＝3 169.88－3 011.41＝158.47（万元）。

（其中“应收融资租赁款——租赁收款额”减少200（50×4年）万元，“应收融资租赁款——未实现融资收益”减少41.53万元）计入当期损益。

第二年年初会计分录如下：

借：租赁收入                　　　　　　158.47

　　应收融资租赁款——未实现融资收益 　      41.53

贷：应收融资租赁款——租赁收款额             　　200