【例4•计算分析题】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，年利率为8％，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。

工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态。

期间发生的资产支出如下：

20×1年1月1日，支出200万美元；

20×1年7月1日，支出500万美元；

20×2年1月1日，支出300万美元。

公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：

20×1年1月1日，市场汇率为1美元＝7.70元人民币；

20×1年12月31日，市场汇率为1美元＝7.75元人民币；

20×2年1月1日，市场汇率为1美元＝7.77元人民币；

20×2年6月30日，市场汇率为1美元＝7.80元人民币。

本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下（会计分录中金额单位：元）：

（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额：

①债券应付利息＝1 000×8％×7.75＝80×7.75＝620（万元）

账务处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 6 200 000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　 6 200 000

②外币债券本金及利息汇兑差额

＝1 000×（7.75－7.70）＋80×（7.75－7.75）＝50（万元）【注：均为本金产生的】

③账务处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　贷：应付债券　　　　　　　　　　　　　 500 000

（2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元（80万美元×7.77）。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　 6 200 000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　  16 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 6 216 000

（3）计算20×2年6月30日时的汇兑差额资本化金额：

①债券应付利息＝1 000×8％×1/2×7.80＝40×7.80 ＝312（万元）

账务处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 3 120 000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　 3 120 000

②外币债券本金及利息汇兑差额＝1 000×（7.80－7.75）＋40×（7.80－7.80）＝50（万元）

③账务处理为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　 500 000

　　贷：应付债券　　　　　　　　　　　　　 500 000