【例2•计算分析题】（均为一般借款）

沿用【例1】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，其他资料沿用【例1】，

公司为建造该办公楼的支出金额如表2所示。

表 2　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

【解析】

（1）计算累计资产支出加权平均数：

20×7年累计资产支出加权平均数＝1 500×360/360 ＋2 500×180/360 ＝2 750（万元）

20×8年累计资产支出加权平均数＝（4 000＋1 500）×180÷360＝2 750（万元）

（2）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）＝（2 000×6％＋10 000×8％）÷（2 000＋10 000）＝7.67％

（3）计算每期利息资本化金额和费用化金额：

20×7年为建造办公楼的利息资本化金额＝2 750×7.67％＝210.93（万元）

20×7年实际发生的一般借款利息费用＝2 000×6％＋10 000×8％＝ 920（万元）

20×7年一般借款利息费用化金额＝920－210.93＝709.07（万元）

20×8年为建造办公楼的利息资本化金额＝2 750×7.67％＝210.93（万元）

20×8年1月1日－6月30日实际发生的一般借款利息费用

＝（2 000×6％＋10 000×8％）×180÷360＝460（万元）

2018年1月1日－6月30日一般借款利息费用化金额＝460－210.93＝249.07（万元）

（4）根据上述计算结果，账务处理如下：

20×7年12月31日：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 2 109 300

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　 7 090 700

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　 9 200 000

20×8年6月30日：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 2 109 300

　　财务费用　　　　　　　　　　　　 2 490 700

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 　4 600 000