【例1•计算分析题】（均为专门借款）

ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6％。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7％。借款利息为按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）。

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5％。办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表1所示。

表 1　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

【解析】由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：

（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。

（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×6％＋4 000×7％×6/12＝260（万元）；

20×8年1月1日－6月30日专门借款发生的利息金额＝2 000×6％×6/12＋4 000×7％×6/12＝200（万元）。

（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

20×7年短期投资收益＝500×0.5％×6＋2 000×0.5％×6＝75（万元）；

20×8年1月1日－6月30日短期投资收益＝500×0.5％×6＝15（万元）。

（4）计算资本化金额：

公司20×7年的利息资本化金额＝260－75＝185（万元）；

公司20×8年的利息资本化金额＝200－15＝185（万元）。

有关账务处理如下：

20×7年12月31日

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 1 850 000

　　应收利息（或银行存款）　　　　　　　 750 000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　     2 600 000

20×8年6月30日：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 1 850 000

　　应收利息（或银行存款）　　　　　　　 150 000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　 2 000 000