【例题5·综合题】（回购股份进行股权激励）

20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：

①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12％；

②符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为15元。

20×6年至20×9年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

（1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。

（2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。该年年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每份股票期权的公允价值为16元。

（3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。该年年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5％；每股份票期权的公允价值为18元。

（4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。

（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：

（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

【答案】

（1）回购库存股的分录：

借：库存股　　　　　 4 025

　　贷：银行存款　　　 　 4 025

（2）20×6年应确认的费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2 400（万元）

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 2 400

20×7年应确认的费用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2 400＝2 300（万元）

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 2 300

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　 2 300

20×8年应确认的费用＝（50－1－1）×10×15－2 400－2 300＝2 500（万元）

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　 2 500

（3）相关的会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 7 200

　　贷：库存股             【4 025/500×（48×10）】3 864

　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　       5 736