【先行阶段】 二、股份支付的确认与计量1习题5
【例题4·综合题】（以现金结算的股份支付）
20×5年年初，A公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×5年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。
表 增值权的公允价值及现金支出额
单位：元
年份 | 公允价值 | 支付现金 |
20×5 | 14 |
|
20×6 | 15 |
|
20×7 | 18 | 16 |
20×8 | 21 | 20 |
20×9 |
| 25 |
第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计剩余等待期内还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年年末，有50人行使了股份增值权。第五年年末，剩余35人也行使了股份增值权。
要求：
根据以上资料，计算A公司在等待期内每个资产负债表日应确认的成本费用和应付职工薪酬的金额，并根据计算结果编制相关的会计分录。
【答案】
（1）费用和应付职工薪酬的计算过程如下表所示。
表 费用和应付职工薪酬的计算过程
单位：元
年份 | 应付职工薪酬期初余额（A） | 当期费用（B） | 支付现金（C） | 应付职工薪酬 期末余额（D） |
20×5 | 0 | 77 000 |
| （200－35）×100×14×1/3＝77 000 |
20×6 | 77 000 | 83 000 |
| （200－40）×100×15×2/3＝160 000 |
20×7 | 160 000 | 105 000 | 70×100×16 ＝112 000 | （200－45－70）×100×18＝153 000 |
20×8 | 153 000 | 20 500 | 50×100×20 ＝100 000 | （200－45－70－50）×100×21＝73 500 |
20×9 | 73 500 | 14 000 | 35×100×25 ＝87 500 | 0 |
【薇提示】现金结算的股份支付在可行权日及以后每期计入成本费用或公允价值变动损益的金额＝应付职工薪酬期末余额－应付职工薪酬期初余额＋当期支付的职工薪酬
（2）账务处理如下：
①20×5年12月31日：
借：管理费用 77 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 77 000
②20×6年12月31日：
借：管理费用 83 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 83 000
③20×7年12月31日：
借：管理费用 105 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 105 000
借：应付职工薪酬——股份支付 112 000
贷：银行存款 112 000
④20×8年12月31日：
借：公允价值变动损益 20 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 20 500
借：应付职工薪酬——股份支付 100 000
贷：银行存款 100 000
⑤20×9年12月31日：
借：公允价值变动损益 14 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 14 000
借：应付职工薪酬——股份支付 87 500
贷：银行存款 87 500
1年前