【2015年·综合题】（一次授予、分次行权）

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于20×3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：

（1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权可于到期日以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：

①20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8％（含8％）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；

②20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长率达到8％（含8％）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；

③20×5年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8％（含8％）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。

当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

（2）20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9％，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

（3）20×4年，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4年，甲公司实现净利润13 200万元，较20×3年增长10％。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。

20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。

（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。

【答案】

（1）授予日：20×3年1月2日。因为甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。

20×3年，甲公司应确认的管理费用＝50×40 000×5×1/1＋50×40 000×5×1/2＋50×40 000×5×1/3＝18 333 333.33（元）。

相关会计分录为：

借：管理费用　　　　　　　　　　 18 333 333.33

　　贷：资本公积——其他资本公积　　18 333 333.33

20×4年，甲公司应确认的管理费用＝（50×40 000×5×1/1＋50×40 000×5×2/2＋50×40 000×5×2/3）－18 333 333.33＝8 333 333.34（元）。

相关会计分录为：

借：管理费用　　　　　　　　　8 333 333.34
　　   贷：资本公积——其他资本公积　8 333 333.34

（2）20×4年就该股份支付行权的相关会计分录为：

借：银行存款　　　　　　   　【50×40 000×8】16 000 000

　　资本公积——其他资本公积 　【50×40 000×5】10 000 000

　　贷：股本　　　　　　          【50×40 000×1】2 000 000

　　　　资本公积——股本溢价   　　 24 000 000【倒挤差额】

（3）甲公司20×3年的基本每股收益＝12 000/5 000＝2.4（元/股）。

【总结】股票期权一次授予、分期行权或者限制性股票一次授予、分批解锁的，将每一期股票期权或每一批限制性股票看成是一个独立的股权激励计划，分别进行会计处理，然后加总即为每期确认的成本费用金额。