（2）同一控制下，免税合并前提下编制2023年末内部投资相关的抵销分录。

　　【解析】同一控制下免税合并的会计处理：

　　①合并报表准备工作：

　　a.丙公司合并日前留在收益在合并报表中的追溯调整：

　　借：资本公积　　　2520（4200×60％）

　　　　贷：盈余公积　　　　1200 （2000×60％）

　　　　　　未分配利润　　　1320（2200×60％）

　　b.将甲公司长期股权投资由成本法追溯为权益法：

　　②母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

　　借：股本 　　　　　 1000

　　　　资本公积 　　　 2500

　　　　其他综合收益　　170

　　　　盈余公积 　　　 2180（2000＋800×10％＋1000×10％）

　　　　年末未分配利润　3520（2820＋1000－100－200）

　　　　贷：长期股权投资　　5622　　　　　　少数股东权益　　3748

　　③母公司投资收益与子公司利润分配的抵销：

　　借：投资收益　　　　　　　600

　　　　少数股东损益　　　　　400

　　　　年初未分配利润　　　 2820

　　　　贷：提取盈余公积　　　　 100

　　　　　　向股东分配利润　　　　200

　　　　　　年末未分配利润　　　 3520

　　（3）编制存货内部交易抵销分录。

　　【解析】

　　借：年初未分配利润　120

　　　　贷：营业成本　　　 120

　　借：递延所得税资产　 30

　　　　贷：年初未分配利润　　 30

　　借：所得税费用　　　 30

　　　　贷：递延所得税资产　　30

　　（4）编制内部债权债务的抵销分录。

　　【解析】

　　①借：应付账款 　　　356

　　　　　贷：应收账款　　　　356

　　②借：应收账款　　　135.6

　　　　　贷：年初未分配利润　135.6

　　③借：信用减值损失　100

　　　　　贷：应收账款　　 100

　　借：年初未分配利润　 33.9

　　　　贷：递延所得税资产　 33.9

　　借：递延所得税资产 25

　　　　贷：所得税费用　　 25

　　（5）编制固定资产内　　部交易抵销分录。

　　①借：年初未分配利润　40

　　　　　贷：固定资产　　　　40

　　②借：固定资产　　　　2（40/5×3/12）

　　　　　贷：年初未分配利润　 2

　　③借：固定资产　　8

　　　　　贷：销售费用　 8

　　④借：递延所得税资产　 9.5

　　　　　贷：年初未分配利润　　 9.5

　　借：所得税费用　　 2

　　　　贷：递延所得税资产　 2　　（6）编制合并现金流量表的抵销分录。

　　【解析】

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金　　1000

　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　1000

　　【解析二】非同一控制下免税合并的会计处理：

　　①合并报表准备工作。

　　a.将丙公司数据调整至公允口径：

　　借：固定资产　　　　　600

　　　　贷：资本公积　　　　 450

　　　　　　递延所得税负债　　150

　　借：存货　　　　　　100

　　　　贷：资本公积　　　　75

　　　　　　递延所得税负债　 25

　　借：管理费用 　　　　120

　　　　年初未分配利润　　60

　　　　贷：固定资产　　　　180

　　借：递延所得税负债　　 45

　　　　贷：所得税费用　　　　30

　　　　　　年初未分配利润　　15

　　借：年初未分配利润　 60

　　　　营业成本　　　　40

　　　　贷：存货 　　　　　 100

　　借：递延所得税负债　　25

　　　　贷：所得税费用　　　 10

　　　　　　年初未分配利润　　15

　　b.将甲公司长期股权投资由成本法追溯为权益法：

　　②母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

　　借：股本 　　　　　　　1000

　　　　资本公积　　　　　 3025

　　　　其他综合收益　　　　170

　　　　盈余公积 　　　　　2180（2000＋800×10％＋1000×10％）　　　　年末未分配利润　　 3310（2730＋880－100－200）

　　　　商誉　　　　　　　　405

　　　　贷：长期股权投资　　　6216

　　　　　　少数股东权益　　　3874

　　③母公司投资收益与子公司利润分配的抵销：

　　借：投资收益　　　　　　528

　　　　少数股东损益　　　　352

　　　　年初未分配利润　　 2730

　　　　贷：提取盈余公积　　　　100

　　　　　　向股东分配利润　　　200

　　　　　　年末未分配利润　　　3310

【解析一】非同一控制下应税合并的会计处理：

　　①合并报表准备工作。

　　a.将丙公司数据调整至公允口径：　　借：固定资产　　600

　　　　贷：资本公积　　600

　　借：存货 　　　 100

　　　　贷：资本公积　　100

　　借：管理费用　　　120

　　　　年初未分配利润　60

　　　　贷：固定资产　　　180

　　借：年初未分配利润　60

　　　　营业成本 　　　　40

　　　　贷：存货 　　　　　 100

　　b.将甲公司长期股权投资由成本法追溯为权益法：

　　②母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

　　借：股本 　　　　　　　1000

　　　　资本公积 　　　　　3200

　　　　其他综合收益　　　　170

　　　　盈余公积 　　　　　2180（2000＋800×10％＋1000×10％）

　　　　年末未分配利润　　 3240（2700＋1000－120－40－100－200）

　　　　商誉　　　　　　　 300

　　　　贷：长期股权投资　　　 6174

　　　　　　少数股东权益　　　 3916

　　③母公司投资收益与子公司利润分配的抵销：

　　借：投资收益　　　　　504

　　　　少数股东损益　　　336

　　　　年初未分配利润　　2700

　　　　贷：提取盈余公积　　　 100

　　　　　　向股东分配利润　　200

　　　　　　年末未分配利润　　3240

　　【资料四】丙公司2023年发生如下经济业务：

　　（1）实现净利润1000万元，分红200万元，其他综合收益增加了80万元；

　　（2）截止2023年末甲公司完工并外销了使用丙公司轮胎的那个批次的汽车，并偿还了1000万元的丙公司账款；

　　【要求】请根据上述资料，完成如下要求：

　　（1）非同一控制下，分别应税合并和免税合并编制2023年末内部投资相关的抵销分录。

　　（2）同一控制前提下，免税合并前提下，编制2022年末内部投资相关的抵销分录。

　　【解析】同一控制下免税合并的会计处理：

　　①合并报表准备工作：

　　a.丙公司合并日前留在收益在合并报表中的追溯调整：

　　借：资本公积　　　　 2520（4200×60％）

　　　　贷：盈余公积　　　　1200（2000×60％）

　　　　　　未分配利润　　　1320（2200×60％）

　　b.将甲公司长期股权投资由成本法追溯为权益法:

　　②母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

　　借：股本 　　　　　　 1000

　　　　资本公积　　　　　2500

　　　　其他综合收益　　　　90

　　　　盈余公积 　　　　 2080（2000＋800×10％）

　　　　年末未分配利润　　2820（2200＋800－80－100）

　　　　贷：长期股权投资　　　5094

　　　　　　少数股东权益　　　3396

　　③母公司投资收益与子公司利润分配的抵销：

　　借：投资收益 　　　　　　480

　　　　少数股东损益　　　　320

　　　　年初未分配利润　　　2200

　　　　贷：提取盈余公积　　　　　80

　　　　　　向股东分配利润　　　100

　　　　　　年末未分配利润　　　2820

　　（3）编制存货内部交易抵销分录。

　　【解析】　　①借：营业收入　　　1200

　　　　　贷：营业成本　　　1200

　　②借：营业成本　 120（300×40%）

　　　　　贷：存货　　　 120

　　③借：递延所得税资产　30（120×25%）

　　　　　贷：所得税费用　　　30

　　（4）编制内部债权债务的抵销分录。

　　【解析】

　　①借：应付账款　　　1356

　　　　　贷：应收账款　　　1356

　　②借：应收账款　　　　135.6

　　　　　贷：信用减值损失　　 135.6

　　③借：所得税费用　　　33.9

　　　　　贷：递延所得税资产　33.9

　　（5）编制固定资产内部交易抵销分录。

　　①借：营业收入　　　100

　　　　　贷：营业成本　　　60

　　　　　　　固定资产　　　40

　　②借：固定资产　　 2（40/5×3/12）

　　　　　贷：销售费用　　2

　　③借：递延所得税资产 9.5

　　　　　贷：所得税费用　　 9.5

　　（6）编制合并现金流量表的抵销分录。

　　【解析】

　　借：购买固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金　113

　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　　113

　　（7）修正逆流交易对少数股东的影响。

　　【解析】

　　借：少数股东权益　　　36 [（1200－900）×40％×75％×40％]

　　　　贷：少数股东损益　　　36

　　【解析二】非同一控制下免税合并的会计处理：

　　①合并报表准备工作：

　　a.将丙公司数据调整至公允口径：

　　借：固定资产　　　　 600

　　　　存货 　　　　　　100

　　　　贷：资本公积　　　　525

　　　　　　递延所得税负债　 175

　　借：管理费用 　　　　60

　　　　贷：固定资产　　　　60

　　借：递延所得税负债　15

　　　　贷：所得税费用　　　15

　　借：营业成本 　　60

　　　　贷：存货 　　　　60

　　借：递延所得税负债　15

　　　　贷：所得税费用　　 15

　　b.将甲公司长期股权投资由成本法追溯为权益法：

　　②母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

　　借：股本 　　　　　 1000

　　　　资本公积　　　 3025（2500＋700×75％）

　　　　其他综合收益　　　90

　　　　盈余公积 　　　 2080（2000＋800×10％）

　　　　年末未分配利润　2730（2200＋800－120×75%－80－100）

　　　　商誉 　　　　　　405

　　　　贷：长期股权投资　　5760

　　　　　　少数股东权益　　3570

　　③母公司投资收益与子公司利润分配的抵销：

　　借：投资收益　 　　　 426[（800－120×75%）×60%]

　　　　少数股东损益　　　284

　　　　年初未分配利润　2200

　　　　贷：提取盈余公积　　　80

　　　　　　向股东分配利润　　100

　　　　　　年末未分配利润　 2730

　　（1）非同一控制前提下，分别应税合并和免税合并，编制2022年末内部投资相关的抵销分录（不包含内部交易的分录）。

　　【解析一】非同一控制下应税合并的会计处理：

　　①合并报表准备工作：

　　a.将丙公司数据调整至公允口径：

　　借：固定资产　 600

　　　　存货 　　　100

　　　　贷：资本公积　 700

　　借：管理费用　　 60

　　　　贷：固定资产　　 60

　　借：营业成本　　60

　　　　贷：存货　　　 60

　　b.将甲公司长期股权投资由成本法追溯为权益法：

　　②母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

　　借：股本 　　　　　　1000

　　　　资本公积 　　　　3200

　　　　其他综合收益　　　 90

　　　　盈余公积 　　　　2080（2000＋800×10％）

　　　　年末未分配利润　 2700（2200＋800－60－60－80－100）

　　　　商誉 　　　　　　300

　　　　贷：长期股权投资　　5742

　　　　　　少数股东权益　　3628

　　③母公司投资收益与子公司利润分配的抵销：

　　借：投资收益 　　　　 408[（800－60－60）×60%]

　　　　少数股东损益　　　272

　　　　年初未分配利润　 2200

　　　　贷：提取盈余公积　　　80

　　　　　　向股东分配利润　　100

　　　　　　年末未分配利润　2 700

　　【资料三】丙公司2022年下半年发生如下经济业务：

　　（1）实现净利润800万元，分红100万元，其他综合收益增加了90万元；

　　（2）2022年8月1日丙公司赊销一批轮胎给甲公司，成本900万元，售价1200万元，增值税率为13％，甲公司当年外销了60％，余下的40％用于汽车生产，截止年末此批汽车仍未加工完毕。丙公司年末仍未收回此赊销款，计提了10％的坏账准备；

　　（3）2022年9月1日甲公司销售给丙公司一辆汽车，成本60万元，售价100万元，增值税率为13％，丙公司收到后当作固定资产用于销售部门，折旧期5年，假定无残值，直线法折旧，双方以银行存款方式结清款项；

　　【要求】据上述资料，完成如下要求：

　　（1）非同一控制前提下，分别应税合并和免税合并，编制2022年末内部投资相关的抵销分录（不包含内部交易的分录）。

　　【资料二】为了达到产业整合，甲公司于2022年3月1日与丙公司签订了合并协议，约定以2022年5月31日的丙公司评估价值为基准，通过定向增发200万股甲公司普通股方式自M公司换取丙公司50％的股份，以完成控股合并。5月31日甲公司股价为每股20元。2022年6月21日换股合并协议经双方股东大会批准，2022年6月28日证监会批准此合并事宜，2022年7月1日通过上交所定向增发股份完成，甲公司于当天改组了丙公司董事会，完成了对丙公司的控制，当天甲公司股价为每股22元，发行费用9万元和合并中的审计咨询费用20万元，一并以银行存款方式支付。
　　丙公司当日账面净资产为7700万元，其中股本1000万元，资本公积2500万元，盈余公积2000万元，未分配利润2200万元。当日丙公司有一栋总部办公楼账面价值为1000万元，公允价值为1600万元，尚可折旧期为5年，假定无残值，直线法折旧，有一批商品账面价值400万元，公允价值500万元，当年卖出了60％，第二年卖出了40％。
　　原10％股份2022年7月1日的公允价值为940万元。此分次交易不属于一揽子交易。
　　【要求】根据上述资料，完成如下问题的解答：
　　（1）如果此分次交易实现的控股合并属于非同一控制，请确认购买日的时间，编制甲公司的个别报表口径下的会计分录，分别应税合并和免税合并计算合并成本及商誉，并最终作出合并当日合并报表相关会计处理；
　　【解析一】甲公司个别报表口径下的会计处理：
　　①购买日应以实际控制权取得的日期为准，即2022年7月1日为甲公司改组丙公司董事会，并取得控制权的时点，所以当日为购买日；
　　②2022年7月1日甲公司相关会计分录如下：

　　【解析二】购买日合并报表的相关会计处理：
　　①合并成本及合并商誉的计算：

　　②购买日当天的合并会计处理：

　　（2）如果此分次交易实现的控股合并属于同一控制，并且丙公司是最终控制方内设的，请确认合并日的时间，假设丙公司账面净资产等于其在最终控制方合并报表中账面净资产，编制甲公司的个别报表口径下的会计分录，以免税合并为前提作出合并报表合并当日相关会计处理；
　　【解析一】甲公司个别报表口径下的会计处理：
　　①合并日应以实际控制权取得的日期为准，即2022年7月1日为甲公司改组丙公司董事会，并取得控制权的时点，所以当日为合并日。
　　②2022年7月1日甲公司相关会计分录如下：

　　【解析二】合并日免税合并前提下合并报表的相关会计处理：