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一起刷题过会计-收入专题主观题（7）

vivianjiajia001 二星青藤勋章

　　【专题七：建造合同收入】甲公司与乙公司签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2019年2月开工，预计2022年6月完工；预计可能发生的工程总成本为550万元。到2020年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2021年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。

单位：万元

项目

2019年

2020年

2021年

2022年

2023年

年末累计实际发生成本

154

300

488

610

—

年末预计完成合同尚需发生成本

396

300

122

—

—

合同约定结款

174

196

180

30

—

实际收到价款

170

190

190

—

30

　　【备注】按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2023年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款，假定增值税率为9%。
　　要求：做出甲公司的相关会计处理。

840人看过 3年前

全部评论(4)

二星青藤勋章
vivianjiajia001
　　『正确答案』甲公司会计处理如下：
　　（1）2019年的会计处理。
　　①实际发生合同成本：
　　借：合同履约成本　　　　　　　　154
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　154
　　②确认计量当年的收入并结转成本：
　　履约进度＝154/（154＋396）＝28%。
　　合同收入＝580×28%－0＝162.4（万元）。
　　合同成本＝550×28%－0＝154（万元）。
　　会计分录如下：
　　借：合同结算—收入结转　　　　　162.4
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 162.4
　　借：主营业务成本　　　　154
　　　　贷：合同履约成本　　　　154
　　③结算合同价款：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　189.66
　　　　贷：合同结算—价款结算　　　　　　　　174
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　15.66
　　④实际收到合同价款：
　　借：银行存款　　　　185.3
　　　　贷：应收账款　　　　185.3
　　⑤2019年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元（174－162.4），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2020年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
　　（2）2020年的会计处理。
　　①实际发生合同成本：
　　借：合同履约成本　　　　　　　　146
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　146
　　②确认计量当年的收入并结转成本：
　　履约进度＝300/（300＋300）＝50%。
　　合同收入＝580×50%－162.4＝127.6（万元）。
　　合同成本＝600×50%－154＝146（万元）。
　　会计分录：
　　借：合同结算—收入结转　　127.6
　　　　贷：主营业务收入　　　 　127.6
　　借：主营业务成本　　　　146
　　　　贷：合同履约成本　　　　　146
　　③确认合同预计损失：
　　合同预计损失 ＝（300＋300－580）×（1－50%）＝10（万元）。
　　会计分录：
　　借：主营业务成本　10
　　　　贷：预计负债　　　10
　　④在2020年底，由于该合同预计总成本（600万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为20万元，由于其中20万元×50%＝10万元已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号—或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债。
　　⑤结算合同价款：
　　借：应收账款　　　　　　　　213.64
　　　　贷：合同结算—价款结算　　　　　　　 196
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　17.64
　　⑥实际收到合同价款：
　　借：银行存款　　　　　　207.1
　　　　贷：应收账款　　　　　　207.1
　　⑦2020年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方80万元（11.6＋196－127.6），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2021年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
　　（3）2021年的会计处理。
　　①实际发生的合同成本：
　　借：合同履约成本　　　　　　188
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　188
　　②确认计量当年的合同收入并结转成本：
　　履约进度＝488/（488＋122）＝80%。
　　合同收入＝580×80%－162.4－127.6＝174（万元）。
　　合同成本＝610×80%－300＝188（万元）。
　　会计分录：
　　借：合同结算—收入结转　174
　　　　贷：主营业务收入　　　　174
　　借：主营业务成本　188
　　　　贷：合同履约成本　188
　　③调整合同预计损失：
　　合同预计损失 ＝（488＋122－580）×（1－80%）－10＝－4（万元）。
　　在2021年底，由于该合同预计总成本（610万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为30万元，由于其中24万元损失（30万元×80%）已经反映在损益中，因此预计负债的余额应调整至6万元，由于已经调整至10万元，因此，本期应转回合同预计损失4万元。
　　会计分录：
　　借：预计负债　4
　　　　贷：主营业务成本　4
　　④结算合同价款：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　196.2
　　　　贷：合同结算—价款结算　　　　　　　 180
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　16.2
　　⑤实际收到合同价款：
　　借：银行存款　　　207.1
　　　　贷：应收账款　　　207.1
　　⑥2021年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方86万元（80＋180－174），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为86万元，由于该部分履约义务将在2022年6月底前完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
　　（4）2022年1－6月的会计处理。
　　①实际发生合同成本：
　　借：合同履约成本　　　　　122
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　122
　　②确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。
　　2022年1－6月确认的合同收入＝合同总金额－截至目前累计已确认的收入＝580－162.4－127.6－174＝116（万元）。
　　2022年上半年的合同成本 ＝610－154－146－188＝122（万元）。
　　会计分录：
　　借：合同结算—收入结转　116
　　　　贷：主营业务收入　　　　116
　　借：主营业务成本　　　　122
　　　　贷：合同履约成本　　　　122
　　③结转已提损失：
　　借：预计负债　6
　　　　贷：主营业务成本　6
　　④2022年6月30日，“合同结算”科目的余额为借方30（116－86）万元，是工程质保金，需等到客户于2023年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。
　　（5）2023年的账务处理。
　　①保质期结束且未发生重大质量问题：
　　借：应收账款　　　　　　　　32.7
　　　　贷：合同结算　　　　　　　　　　　 30
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）2.7
　　②实际收到合同价款：
　　借：银行存款　　　　　　32.7
　　　　贷：应收账款　　　　　　32.7

3年前

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