【例题·综合题】（2019 年）甲公司 20×8 年度的财务报表经审计人员审核时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。

（1） 因国家对 A 产品实施限价政策，甲公司生产的 A 产品的市场售价为 15 万元/件。根据国家相关政策从 20×8 年 1 月 1 日起，甲公司每销售 1 件 A 产品，当地政府部门将给予补助 10 万元/件，20×8

年度，甲公司共销售 A 产品 1 120 件。收到政府给予的补助为 13 600 万元。A 产品的成本为 21 万元/ 件。

税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入 20×8 年度应纳税所得额，计算应交纳的企业所得税。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下的会计处理。借：银行存款 13 600

贷：递延收益     13 600

借：递延收益 11 200

（2）20×8 年度，甲公司进行内部研发开发活动共发生支出 800 万元，其中，费用化支出 300 万

元，资本化支出 500 万元，均以银行存款支付。研发活动所形成的无形资产至 20×8 年 12 月 31 日尚未达到预定可使用状态。

税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计 75％税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的 175％。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理： 借：研发支出——费用化支出 300

——资本化支出 500

贷：银行存款     800

借：递延所得税资产 93.75

贷：所得税费用     93.75

（3）20×8 年 1 月 1 日，甲公司持有联营企业（乙公司）30％股权，账面价值为 3 200 万元，其

中投资成本 2 600 万元，损益调整 600 万元。20×8 年 9 月 30 日，甲公司与市场独立第三方签订不可

撤销协议，以 4 000 万元的价格出售乙公司 30％股权。至 20×8 年 12 月 31 日，上述股权出售尚未完

成，甲公司预计将于 20×9 年 6 月底前完成上述股权的出售。

20×8 年，乙公司实现净利润 1 600 万元，其他综合收益 200 万元，其中，1 月 1 日至 9 月 30 日期

间实现净利润 1 000 万元，其他综合收益增加 200 万元。税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。

对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理： 借：长期股权投资——损益调整     480

——其他综合收益 60

贷：投资收益     480（1 600×30％） 其他综合收益          60（200×30％）

（4）20×8 年度，甲公司因销售 B 产品共收取合同价款 1 000 万元。在销售 B 产品时，甲公司向客户承诺，在销售 B 产品 2 年内，由于客户使用不当等原因造成 B 产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司 2 年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售 B 产品相应的 2 年期维修服务售价为 100 万元， 预计维修服务成本为 80 万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售 B 产品的售价为 920 万元。上述已售 B 产品的成本为 700 万元。至 20×8 年 12 月 31 日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。

假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计准则的规定相同。对于上述交易或事项，甲公司进行了以下的会计处理。

借：银行存款 1 000

贷：主营业务收入     1 000

借：主营业务成本 700

贷：库存商品     700

借：销售费用     80

贷：预计负债     80