备考2022，连续剧哦！~~深度整理复习资料【《合并财务报表》：内部商品交易的合并处理1】

耐恩

（耐恩说财务，wx公众同号，更多内容等你查阅）

一、未实现销售利润的抵销

<***小编有话说***>这部分还是例题说很多人才能理解，那就来吧……

【举个例子】A持有B的100%股权，A将成本80万元的商品以100万元的价格卖给B，增值税率13%。根据不同情况，来看看合并抵销怎么做。

（一）假设当年B未对外出售（即未实现）

借：营业收入 100

贷：营业成本（倒挤差额）80

存货 20

【原理】

合并报表层面，不认为有这笔交易的存在，因此要把双方所做分录全部冲掉。

1、从分录表面看

（1）银行存款、增值税都是法定事项，一但确认就不能调整抵销，因此根本不需要考虑；

（2）剩下各科目的余额，直接反向冲回，即为上述抵销分录。

2、从业务思路看

（1）先把收入100全额冲回；

（2）原来放在A处的存货80，现在改放到了B处，只是集团内部换了个地方，存货账面价值就虚增了20，因此要把虚增的20冲回。

（3）倒挤营业成本。

（二）假设当年B全部对外出售，以150万的价格卖给了集团外的C（即实现了）

借：营业收入 100

贷：营业成本 100

【原理】

合并报表层面，集团不认为有AB之间的交易，只视同直接对外出售了。所以只保留上边两笔，其他内容要全部冲掉：

1、从分录表面看：

（1）银行存款、增值税都是法定事项，一但确认就不能调整抵销，因此根本不需要考虑；

（2）存货在B的个别报表中一进一出已经自己结转过了。

（3）就只剩下营业收入、营业成本余额都是100，反向冲回即为上述抵销分录。

2、从业务思路看：

由于集团不承认AB交易的中间过程，只承认150收入，80存货成本，因此中间过程的收入100、成本100都要抵销掉；

<***小编有话说***>

1、(一)和（二）对比可见：

（1）A个别报表上的营业收入100，无论内部销售是否实现，都要抵销；

（2）无论内部销售是否实现，抵销分录都不需要考虑增值税、银行存款的问题；

2、实现了内部交易的情况下，抵销分录和多少钱卖出去的，没有任何关系。

（三）假设当年B对外出售了60%（案例不再考虑增值税）

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