（一）资产

1、资产的定义

资产，是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2、资产的特征

（1）资产应为企业拥有或控制的资源。

资产作为一项资源，应由企业拥有或控制，具体是指企业享有某项资源的所有权、或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

快速反应1：承租人就某栋建筑物的某一层楼与出租人签订了为期10年的租赁协议，能否确认为使用权资产？

答案：可以。理由：企业有权获得在使用期间因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该资产使用期间主导已识别资产的使用。

快速反应2：企业从银行借款，存入银行，能否确认为银行存款？

答：可以。

（2）资产预期会给企业带来经济利益

资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。

【快速记忆】常见的预期不会给企业带来经济利益的业务包括：

1. 开办费（直接计入当期管理费用，不符合资产的定义）

2. 待处理财产损失

3. 计提资产减值准备

4. 某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（营业外支出）

5. 业务招待费计入管理费用

（3）资产是由企业过去交易或者事项形成的

只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某项存货的意愿或计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货为资产。

【例题、多选】根据资产定义，下列各项中不符合资产定义的有（AC）

A、开办费

B、委托代销商品

C、待处理财产损失

D、尚待加工的半成品

理由：选项AC属于已经发生的费用或者损失，不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产要素定义。

3、资产的确认条件

符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产（1）该资源有关的经济利益很可能流入企业：（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（二）负债

1. 负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2. 负债的特征

（1）负债是企业承担的现时义务。

负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

【快速反应】

1、企业购买原材料形成的应付账款，企业向银行借入款项形成的借款，企业按照税法的规定应当缴纳的税款等。上述事项形成的义务属于企业的推定义务还是法定义务？

答：上述事项形成的企义务属于企业的法定义务需要依法予以履行。

2、汽车召回对于生产厂家来说属于推定义务还是法定义务？

答：推定义务。理由：对于企业生产厂家来说，主动召回属于推定义务，被动召回（因法律诉讼等）属于法定义务。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业。

预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债定义。

（3）负债是由企业过去交易或者事项形成的。

负债应当由企业的过去交易或者事项形成，换句话说，只有过去交易或者事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

3、负债的确认条件

符合负债的定义分义务，在同时满足下列条件时确认为负债（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出经济利益的金额能够可靠的计量。

（三）所有者权益

1. 所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

2. 所有者权益的来源构成

实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润等。

其中：直接计入所有者权益的利得或损失，是指其他综合收益（注：不包括其他资本公积）；留存收益，包括盈余公积和利润分配-未分配利润。

【例题.单选】下列各项中，直接计入所有者权益的利得和损失是（A）

A、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动形成的其他综合收益

B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值形成的损益

C、同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

D、以权益结算的股份支付换取职工提供服务形成的资本公积

3. 所有者权益的确认条件

所有者权益的确认主要依赖其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确认也主要取决于资产和负债的计量。

4. 权益性交易

从会计理论来讲，权益性交易作为特定的经济交易行为，不同于一般的损益性交易，其交易结果不得确认为损益，而直接确认为权益变动。权益交易的主要特征可以概括如下：

（1）权益交易的交易对象：权益交易除所有者以其所有者身份与主体之间的交易外，还包括不同所有者之间的交易，且后者多为合并报表层面不同所有者之间（母公司与子公司少数股东）

（2）权益性交易对主体权益总额的影响；主体与所有者之间的权益性交易会导致主体权益总额发生增减变动

（3）权益性交易的会计处理结果：与权益性交易有关的利得和损失应直接计入权益，不会影响当期损益。（举例：A公司持有B公司80%的股权，之后B公司发生财务困难，A公司无偿支付B公司100万元，则B公司的会计处理是）借：银行存款  100万元

         贷：资本公积  100万元

（四）收入

1. 收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总流入。

2. 收入的特征

（1）收入是企业日常活动中形成的。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

【快速反应1】甲公司销售一件商品，控制权已经转移，账面价值80万元，售价100万元。该事项是否产生收入？

答：甲公司应当确认主营业务收入100万元，结转主营业务成本80万元，该事项产生收入。

理由：一是属于日常活动中形成的，二是属于经济利益的总流入。

【快速反应2】甲公司销售一项固定资产固定资产，账面价值80万元，售价为100万元。该事项是否产生收入？

答：甲公司应确认资产处置损益20万元，该事项没有产生收入，形成的是利得。

理由：一是该事项是非日常活动中形成的；二是该事项相关的经济利益不是总流入。

（2）收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入

收入应当会导致经济利益的流入，从而会导致资产的增加。

（3）收入会导致所有者权益的增加。

与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应当确认为收入。

收入与所有者权益的关系如图1-1所示。

收入（+）》资产（+）负债（-）》所有者权益（+）

【快速反应】企业对外销售一批商品，成本为100万元，销售价格为90万元，该项业务共亏损10万元。说明收入的增加不一定会导致所有者权益增加？

答：不是的。因为收入是指经济利益的总流入，不包括结转的成本，因此上述例子并不能说明收入的增加不会导致所有者权益增加。

3. 收入的确认与计量

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

第一步，识别与客户签订的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行个单项履约义务时确认收入。

（五）费用

1. 费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2. 费用的特征

（1）费用是企业在日常活动中形成的。

费用必须是企业在日常活动中形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。

将费用界定为日常活动形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应计入损失。

【快速反应】营业外支出属于费用吗？

答：营业外支出不属于费用。理由：因为营业外支出是非日常活动所形成的，营业外支出属于损失。

（2）费用会导致所有者权益减少

与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

费用与所有者权益的关系如图1-2所示

费用（+）》资产（-）负债（+）》所有者权益（-）

（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）

3. 费用的确认条件

在符合费用定义的前提下，还应满足以下条件：

（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加

（3）经济利益的流出额能够可靠的计量

（六）利润

1. 利润的定义

利润是指企业一定会计期间的经营成果。

2. 利润的来源构成

一般情况下，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得或损失等。

3. 利润的确认条件

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得或损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失的计量。

【快速记忆】利得或损失

（1）直接计入营业利润的利得或损失：资产减值损失、信用减值损失、资产处置损益、公允价值变动损益、投资收益（部分）等。

（2）影响利润总额但不影响营业利润的利得或损失：营业外收入、营业外支出。

（3）直接计入所有者权益的利得或损失：其他综合收益。

【例题.多选题】企业发生的下列交易或事项，属于直接计入所有者权益的利得或损失的有（AC）

A、其他债券投资的公允价值变动

B、出售固定资产产生的损益

C、因重新设定受益计划净负债或净资产的利得

D、投资者的出资额大于其在被投资单位的注册资本中所占的份额的金额

【答案解析】选项B，计入资产处置损益，属于直接计入当期损益的利得，影响企业净利润，从而间接影响所有者权益；选项D，直接计入资本公积，但不属于利得。