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二、金融资产或权益法转成本法
<小编有话说> 成本法等于实现了实际控制，因此要按照多次交易实现控股合并的原则处理。 |
（一）非同一控制（重点）
原投资为金融资产 | 初始投资成本=原公允 + 新公允 个别报表调公允 |
原投资为长期股权投资 | 初始投资成本=原账面 + 新公允 |
<小编有话说> |
2、会计处理
| 原资产为金融资产 | 不构成一揽子交易 借：长期股权投资 （原公允+新公允） 贷：交易性金融资产 其他权益工具投资 投资收益 （差额，若为交易性金融资产） 留存收益 （差额，若为其他权益工具投资） 银行存款等 借：其他综合收益 （若为其他权益工具投资） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 |
原资产为长期股权投资 | 不构成一揽子交易 1、 原投资为长期股权投资 借：长期股权投资 （原账面+新公允） 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 （对应其他综合收益） ——其他综合收益 （对应其他综合收益） ——其他权益变动 （对应资本公积——其他资本公积） 银行存款等 原投资在个别报表上维持其账面价值，权益法核算中对应发生的“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”科目在投资处置时才转“投资收益”，不允许转损益的除外（指其他权益工具投资），因此，这里没有权益类科目转损益的分录处理。 个报中，购买日不结转，处置时才结转，核算科目没有变，因此不认为卖掉。 合并报表中，就认为先卖后买了，用“原公允+新公允”，而且要结转“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”科目了。 |
| 原资产为金融资产 | 借：长期股权投资 （合并成本=被合并方可辨认净资产在最终控制方合并报表中的账面价值*累计持股比例 +原商誉） 贷：金融资产——成本 ——公允价值变动 股本 银行存款 资本公积——股本溢价 （倒挤差额） 盈余公积 利润分配——未分配利润 |
| 原资产为长期股权投资 | 借：资本公积——股本溢价 （权益性证券发行费） |
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