第二十七章合并财务报表【知识点3】年末合并财务报表的编制（5）
（五）未实现内部销售利润及其相关债权债务的抵销
1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销
1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销
| 第一年 | 第二年 |
| （1）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】 贷：营业成本【倒挤】 存货【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】 | （1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售 借：年初未分配利润【上年营业收入－上年营业成本】 贷：营业成本 （2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售 借：营业收入 贷：营业成本 （3）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业成本 贷：存货 |
| （2）确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 【抵销分录中（存货贷方发生额－借方发生额）×25%】 | （4）确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：年初未分配利润 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 【或相反分录】 |
| （3）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额 借：少数股东权益 贷：少数股东损益【损益项目借方发生额大于贷方发生额的差额×少数%×75%】 | （5）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额 借：少数股东权益【存货项目贷方发生额大于借方发生额的差额×少数%×75%】 贷：年初未分配利润 少数股东损益【损益项目借方发生额大于贷方发生额的差额×少数%×75%】 |
| （4）抵销债权债务 借：应付账款【含税金额】 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：信用减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 | （6.1）抵销债权债务（第二年货款仍然未收付） 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：年初未分配利润 借（或贷）：应收账款——坏账准备 贷（或借）：信用减值损失 借：年初未分配利润 贷：递延所得税资产 借（或贷）：所得税费用 贷（或借）：递延所得税资产 |
| －－－ | （6.2）抵销债权债务（第二年货款已经收付） 借：应收账款——坏账准备 贷：年初未分配利润 借：信用减值损失 贷：应收账款——坏账准备 借：年初未分配利润 贷：递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 |
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4年前
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