甲公司有关企业合并的资料如下：

2017年1月3日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。合同规定：甲公司向乙公司定向发行6 072万股本公司股票（股票面值1元），以换取乙公司持有的丙公司80%的股权。购买丙公司80%股权时，甲公司与乙公司不存在关联关系。

（1）购买丙公司80%股权的合同执行情况如下：

　　①2017年4月2日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，均批准通过了该购买股权的合同。

　　②甲公司该并购事项于2017年6月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2017年6月30日发行，当日收盘价为每股5元。

　　③甲公司和乙公司均于2017年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。交易后乙公司持有甲公司在外发行的普通股股份的3%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元。为核查丙公司资产价值，支付资产评估费60万元，以银行存款支付。

　　④甲公司于2017年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

　　⑤丙公司2017年6月30日可辨认净资产的账面价值（不考虑相关税费）为35 500万元，其中：股本为13 000万元，资本公积为22 000万元，盈余公积为100万元，未分配利润为400万元。丙公司可辨认资产、负债的公允价值为37 600万元，与其账面价值仅有4项资产存在差异，即：

　　丙公司固定资产未来仍可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用。

　　2017年末，丙公司的应收账款按购买日评估确认的金额已全部收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生的评估增值的存货，2017年末已全部对外出售。

　　（不考虑所得税的影响）

（2）其他资料：

①内部交易资料如下：2017年9月30日，甲公司向丙公司销售一固定资产。账面价值为800万元，售价为1 000万元，丙公司购入后立即投入管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司因此形成应收账款1 000万元，按1%的比例计提坏账准备。该笔账款于2018年收回。

　　甲公司2017年11月8日销售100件产品A给丙公司，每件售价6万元，每件成本5万元，丙公司2017年未对外销售；2018年对外销售100件产品A，每件售价7万。2018年甲公司又销售160件产品A给丙公司，每件售价6万元，每件成本5万元，2018年末此批产品A尚30%未对外出售，作为丙公司的存货；期末丙公司尚有200万元的货款未支付（甲公司的应收账款按期末余额1%的比例计提）

　　②丙公司2017年7月1日至12月31日个别报表确认净利润3 000万元；2017年宣告分派上年度现金股利1 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加500万元。

　　丙公司2018年个别报表确认净利润5 000万元， 2018年宣告分派现金股利2 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元。

2017年12月31日、2018年12月31日，商誉分别减值50万（母公司理论下假设是母公司的商誉减值50万元）。　

【要求】根据以上资料编制购买日、2017年末和2018年末合并财务报表的合并抵消与调整分录。（分别按主体理论和母公司理论，顺销与逆销来进行会计处理），不考虑所得税

案例四：顺销，母公司理论与主体理论，母公司对长期股权投资采用完全权益法和不完全权益法核算

案例五：逆销，母公司理论与主体理论，母公司对长期股权投资采用完全权益法和不完全权益法核算