3.16长投权益法核算

1.明细科目：投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动


2.范围：联营、合营


3.初始投资成本与被投资单位可辨认净资产公允的差额：大于－确认商誉；小于－确认营业外收入


4.长投入账时点：——企业合并购买日判断
（1）企业合并合同或协议已获股东大会等通过
（2）企业合并事项需要经国家有关主管部门批准的，已获得批准
（3）参与合并各方已办理必要的财产转移手续
（4）合并方或购买方已支付合并价款的大部分，并有能力、有计划支付剩余部分
（5）合并方或购买方实际已控制被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险

5.损益调整明细科目的会计处理：
（1）对被投资单位净损益的调整：
a.会计政策和会计期间不一致的，按投资方进行调整
b.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响
借：长投－损益调整
贷：投资收益
被购买方调整后利润＝账面利润－存货增值售出部分－固定资产增值部分折旧额－无形资产增值部分折旧额（2）对于投资方与其联营合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销：
a.构成业务的：
逆流－联营合营向投资方出售业务－投资方全额确认与交易相关的利得或损失－不需抵销
顺流－投资方向联营合营出售业务－不需抵销
b.不构成业务的：
顺流－投资方向联营合营出售业务－未实现内部交易损益应予抵销（按享有比例）  
逆流－联营合营向投资方出售业务－未实现内部交易损益应予抵销（按享有比例）  


6.总结－对被投资单位净损益的调整：
（1）对投资时点的调整：
存货评估增值——期末已对外销售，其增值部分毛利额，调减利润
固定资产、无形资产评估增值——其增值部分补提折旧、摊销，调减利润
（2）对内部交易的调整（不构成业务）：
存货——当年未对外销售，其毛利额调减利润；以后年度对外销售，其毛利额调增利润
固定资产——当年未对外销售，毛利额调减利润，补提折旧调增利润；以后年度补提折旧调增利润


7.超额亏损的确认：长投账面－实质长期权益项目－其他长期权益账面－0－备查簿


8.取得现金股利或利润的处理：
借：应收股利
贷：长投－损益调整

9.其他综合收益明细科目的会计处理：（1）被投资单位其他综合权益发生变动：
借：长投－其他综合收益
贷：其他综合收益
（2）投资方全部处置权益法核算的长投时，相关的其他综合收益应结转到投资收益；部分处置，剩余股权仍按权益法核算，则按比例结转
借：其他综合收益
贷：投资收益

10.其他权益变动明细科目的会计处理：
（1）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，主要包括接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等
借：长投－其他权益变动
贷：资本公积－其他资本公积
（2）投资方在后续处置长投但剩余部分仍使用权益法核算时，应按处置比例结转其他资本公积至投资收益，剩余部分终止使用权益法时，则全额结转
借：资本公积－其他资本公积
贷：投资收益


11.投资方持股比例增加仍然采用权益法核算的会计处理：
新增投资日，如果新增投资成本大于按新增比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值，不需调整新增成本；如果小于，则应综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉和计入损益的金额