【例14－21】2×16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用。
2×16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2×17年3月31日，该短期融资券市场价格每张110元（不含利息）；2×17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：

　　『正确答案』

　　（2）2×16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用：
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　20 000（1 000万张×120元－100 000）
　　　　贷：交易性金融负债——公允价值变动　　　　　　　20 000
　　

　　（3）2×17年3月31日，季末确认公允价值变动和利息费用：
　　借：交易性金融负债——公允价值变动　　10 000
　　　　贷：公允价值变动损益[1 000万张×（110元－120）] 10 000

　　（4）2×17年6月30日，短期融资券到期：
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　 1 395（100 000×5.58%×3/12）
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 395
　　借：交易性金融负债——成本　　　　　 100 000
——公允价值变动　　10 000
　　　　应付利息　　　　（100 000×5.58%）5 580
　　　　贷：银行存款　　　　（100 000+100 000×5.58%）105 580
　　　　　　投资收益　　  10 000

疑问：对于例题中的处理始终不能理解，公司发行债券，对公司而言最终就是还本付息，实际支付的利息计入损益。这道题中，发行方最后也是按票面利率付息，按票面面值还本。但这个债券在市场上的价格变化对发行公司而言并没有任何关系呀?公允价格的上升或下降，只是对购买方的入帐成本有影响，但对发行公司而言并不能真正增加或减少还本付息的义务呀?那为什么发行方要对债券市场价格的变动计算损益呢?这是真正的损益吗?它反映在帐上的意义何在呢?