【例·综合题】A公司为增值税一般纳税人，A公司以下列资产和自身权益工具作为对价购买C公司持有B公司的60%股权。
　　（1）对价资料如下（单位：万元）：　
　　2015年7月1日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。A公司和C公司不存在任何关联方关系。 　

　　（2）2015年7月1日，B公司可辨认净资产的账面价值为22 300万元，可辨认净资产的公允价值为24 900万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。（单位：万元）　　

　　上述B公司存货至本年末已全部对外销售；上述B公司无形资产预计尚可使用10年，采用直线法计提摊销，预计净残值为零；至本年末应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。
　　购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑A公司、B公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，两家公司适用的所得税税率均为25%。除非有特别说明，B公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。

　　（3）B公司2015年7月1日到12月31日期间按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元，B公司分配现金股利200万元、其他综合收益增加600万元。
　　（4）2015年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资进行减值测试。A公司对B公司的长期股权投资在活跃市场中的报价为14 090万元，预计处置费用为90万元，其未来现金流量的现值为13 900万元。
　　（5）2015年12月31日，A公司对B公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，A公司将B公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的可辨认资产中仅为固定资产存在减值迹象。A公司估计B公司资产组的可收回金额为25681.25万元。

　　『正确答案』
　　（1）计算2015年12月31日个别报表长期股权投资确认的减值损失；
　　①购买日合并成本＝2 120＋1 170＋11 620＝14 910（万元）
　　②年末长期股权投资的账面价值＝14 910（万元）
　　③长期股权投资可收回金额为14 000万元（长期股权投资公允价值14 090－处置费用90＝14 000万元，与其未来现金流量的现值13 900万元，取其较高者）
　　④个别报表长期股权投资应确认减值损失＝14 910－14000＝910（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　 910
　　　　贷：长期股权投资减值准备　　　 910

　　（2）计算2015年12月31日合并报表确认的商誉减值损失。
　　①购买日合并成本＝14 910（万元）
　　②购买日的B公司可辨认净资产的公允价值
　　＝22 300＋（200＋2 500－100）×75%＝24 250（万元）
　　或＝24 900－（200＋2 500－100）×25%＝24 250（万元）
　　③合并商誉＝14 910－24 250×60%＝360（万元）
　　整体商誉＝360/60%＝600（万元）
　　④B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝24 250＋调整后的净利润（1 200－200×75%－2 500/10×6/12×75%＋100×75%）－200＋600＝25 681.25（万元）
　　⑤B公司资产组的可收回金额为25 681.25万元
　　⑥A公司确认不包含商誉的资产组减值损失＝25 681.25－25 681.25＝0
　　⑦A公司确认包含商誉的资产组减值损失＝（25 681.25＋600）－25 681.25＝600（万元）
　　⑧A公司应在合并报表确认的商誉减值损失＝600×60%＝360（万元）　
　　借：资产减值损失　　　　 360
　　　　贷：商誉减值准备　　　　 360