一、现金流量表的内容和结构

（一）现金流量表的内容

（二）现金流量表的结构　

（一）现金流量表的内容

1.现金流量表的概念

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

编制基础：收付实现制

2.现金及现金等价物

（1）现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。

（2）现金等价物，指企业持有的期限短（购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，一般是3个月内到期的债券投资。

权益性投资风险较大，不易转换为已知金额的现金，所以不属于现金等价物。　　

（二）现金流量表的结构

1.经营活动产生的现金流量

2.投资活动产生的现金流量

3.筹资活动产生的现金流量

4.汇率变动对现金及现金等价物的影响

5.现金及现金等价物的净增加额

6.期末现金及现金等价物余额

小贴士：特殊项目的现金流量分类（重点）

1. 现金股利和利息

●企业收到的现金股利和债券利息：作为投资活动现金流量

●企业支付的现金股利和利息：作为筹资活动现金流量（包括资本化的利息费用）

2.企业收到的赔款

●企业收到的属于固定资产的赔款：作为投资活动现金流量

●企业收到的属于流动资产的赔款：作为经营活动现金流量

3.分期付款购买固定资产

●首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出；

●以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。

4.经营租赁

●改良支出：投资活动的现金流量；

●支付经营租赁的租金：经营活动的现金流量

5.支付的税金

●支付的计入固定资产的税金：作为投资活动现金 流量

●支付的其他税金（包括所得税）：作为经营活动 现金流量

6.研发支出

●费用化的研发支出：通常作为经营活动现金流量

●资本化的研发支出：通常作为投资活动的现金流量

二、现金流量表的填列方法

（一）经营活动产生的现金流量

（二）投资活动产生的现金流量

（三）筹资活动产生的现金流量

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响

（五）现金流量表的补充资料

（一）经营活动的现金流量

现金流入：

●销售商品、提供劳务收到的现金；

●收到的税费返还

●收回的其他与经营活动有关的现金；

现金流出：

●购买商品、接受劳务支付现金；

●支付给职工以及为职工支付的现金；

●支付的各项税费；

●支付的其他与经营活动有关的现金

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

（1）内容：

①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金；

②前期销售商品和提供劳务本期收到的现金；

③本期预收的商品款和劳务款；

④本期发生销货退回而支付的现金；

⑤本期收回前期核销的坏账损失 。

计算：（以利润表和资产负债表的数据为基础计算的）

销售商品、提供劳务收到的现金

=营业收入+因销售商品、提供劳务产生的销项税额 + 应收账款、应收票据的本期减少额（期初余额－期末余额）

+ 预收款项本期增加额（期末余额－期初余额）

其他特殊调整业务的影响

特殊调整业务总结

1）应收账款、应收票据和预收款项等账户的贷方对应的不是“现金类” 账户的业务（上述三个账户内部转账业务除外） 。

●以非货币性资产进行债务重组减少的应收款项；

●本期发生的现金折扣；

●本期发生的票据折现利息（不带追索权）等。

2）“收入和增值税销项税额类” 账户对应的账户不是应收账款、应收票据和预收款项等账户以及 “现金类”账户的业务。如以存货对外投资、进行非货币性资产交换等。

3）计提坏账准备、收到应收票据的利息等。

2.收到的税费返还

反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。

3.收到其他与经营活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。如：

①收到的罚款收入；

②接受现金捐赠收入；

③经营租赁资产收到的租金和押金收入；

④投资性房地产收到的租金收入；

⑤流动资产的现金赔偿收入；

⑥银行存款的利息收入；

⑦除税费返还外的其他政府补助收入等。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

内容：

①本期购买商品接受劳务本期支付的现金；

②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；

③本期预付款项；

④购货退回而收到的现金（应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除）。

计算：（以利润表和资产负债表的数据为基础计算的）

购买商品、接受劳务支付的现金

＝营业成本+本期发生的增值税进项税额

＋（存货期末余额－存货期初余额）（不扣除存货跌价准备）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）

+（应付票据期初余额－应付票据期末余额）

+（预付款项期末余额－预付款项期初余额）

±特殊调整业务

特殊调整业务总结

1） “应付账款” 、 “应付票据” 、 “预付账款”账户借方对应的账户不是“现金类”账户，如当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲、本期取得的现金折扣、本期结转的无法支付的应付账款。

2）本期销售产品成本和期末存货产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用，如生产成本中含有的生产工人的薪酬、制造费用中除材料以外的其他费用。

3）本期支付的应付票据利息等。

5.支付给职工以及为职工支付的现金

内容：

反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。

●本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；

●为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金

●支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等。

注意，该项目不包括：

●支付给离退休人员的各种费用，应计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目；

●在建工程人员的薪酬计入投资活动产生的现金流量中。

计算：

支付给职工以及为职工支付的现金

=本期生产成本、制造费用、管理费用、销售费用中的职工薪酬＋应付职工薪酬（期初余额－期末余额）（在建工程人员除外）

6.支付的各项税费

内容：

反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。包含：

●当期支付当期的各项税费；

●当期支付前期的各项税费；

●当期预付的各项税费。

注意：本项目不包括：

①不包括本期退回的增值税、所得税等，该退税在“收到的税费返还”项目中反映；

②不包括计入固定资产价值中的耕地占用税（包括在投资活动的现金支出中）。

计算：

支付的各项税费

＝营业税金及附加＋所得税费用＋管理费用中的印花税等税金＋已交纳的增值税＋应交税费

（不包括增值税）（期初余额－期末余额）。

7.支付其他与经营活动有关的现金

内容：

反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用、现金捐赠支出等。

计算：

支付其他与经营活动有关的现金

＝“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金外支付的其他费用＋“制造费用”中除职工薪酬、物料消耗外的支付的其他费用＋“销售费用”中除职工薪酬外支付的其他费用＋“财务费用”中支付的结算手续费＋“其他应收款”中支付职工预借的差旅费＋“其他应付款”中支付的经营租赁的租金＋“营业外支出”中支付的罚款支出和现金捐赠支出等

（二）投资活动产生的现金流量

现金流入：

●收回投资收到的现金；

●取得投资收益收到的现金；

●处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；

●处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

●收到的其他与投资活动有关的现金

现金流出：

●购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；

●投资支付的现金；

●取得子公司及其他营业单位支付的的现金净额；

●支付其他与投资活动有关的现金。

1.收回投资收到的现金

内容：

反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让的投资收益。

注意：

不包括收到的现金股利和债券投资的利息；“持有至到期投资”的收回，只填收回的本金，不填收回的利息。

2. 取得投资收益收到的现金

反映企业因各种投资收到的现金股利利润和利息等。

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

内容：

反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。

注意：

以上计算结果如为负数，则填入“支付其他与投资活动有关的现金”项目。

4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

内容：

反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去相关税费、子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。

如果是负数如何填列？

投资活动的现金流出（支付的其他与投资活动有关的现金）

5.收到的其他与投资活动有关的现金

内容：

反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。

6.购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

内容：

企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。包括支付的买价、相关税费及在建工程人员的薪酬等。

注意：该项目不包括：

①资本化的借款利息（“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”）；

②融资租入固定资产所支付的租赁费（“支付其他与筹资活动有关的现金”）；

③分期付款购建固定资产（首付款除外）。

7.投资支付的现金

内容：

反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支付的现金。

注意：该项目不包括：

●购买现金等价物支付的现金；

●购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息

这些现金支出应在投资活动中“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

8.取得子公司及其他营业单位支付的的现金净额

内容：

反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。

如果是负数如何填列？

投资活动的现金流入收到的的其他与投资活动有关的现金）

9.支付其他与投资活动有关的现金

内容：

反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。

（三）筹资活动产生的现金流量

现金流入：

●吸收投资收到的现金；

●取得借款收到的现金；

●收到的其他与筹资活动有关的现金；

现金流出：

●偿还债务支付的现金；

●分配股利、利润和偿付利息支付的现金；

●支付其他与筹资活动有关的现金。

1.吸收投资收到的现金

内容：

反映企业收到的投资者投入的现金。反映企业以发行股票方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。

注意：

企业发行股票时由企业直接支付的评估费、审计费、咨询费等发行费用，不能从本项目中扣除，应在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

2.取得借款收到的现金

内容：

本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

3.收到的其他与筹资活动有关的现金

内容：

反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。

4.偿还债务支付的现金

内容：

反映企业以现金偿还短期借款、长期借款和应付债券的本金。

注意：

该项目仅指本金，不包括偿还的借款利息、债券利息。

5.分配股利、利润和偿付利息支付的现金

内容：

反映企业实际支付的现金股利、利润和支付的借款利息、债券利息等。

6.支付其他与筹资活动有关的现金

内容：

除上述各项目外，企业支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金。

合并现金流量表中该项目还列示购买少数股东股权而支付的现金。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响

汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

（五）补充资料项目的内容及填列

1.将净利润调节为经营活动的现金流量

2.不涉及现金收支的重点投资和筹资活动

3.现金及现金等价物净变动情况

1.将净利润调节为经营活动的现金流量

调节方法:

经营活动产生的现金流量净额

＝净利润＋实际没有支付现金的经营活动费用－实际没有收到现金的经营活动收益＋不属于经营活动的费用（损失）－不属于经营活动的收益＋存货减少（增加以负号填列）＋经营性应收项目的减少（增加以负号填列）+经营性应付项目的增加（减少以负号填列）