作业成本与责任成本的计算
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今天是我们学习财务管理打卡第32号天，本章主要介绍了本量利分析，标准成本，作业成本及责任成本的相关知识，主观题的考点会涉及到本量利分析、成本差异分析，其中，成本差异分析是本章的难点。
今天学习的内容是作业成本的概念、作业成本法的计算掌握思路 ，作业成本与责任成本、成本中心、利润中心、投资中心
第12讲 责任中心及其考核
知识点二：责任成本
一、含义
责任成本管理，是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。
流程如图所示：
二、责任中心及其考核
责任中心是指企业内部独立提供产品（或服务）、资金等的责任主体。按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为：
（一）成本中心
含义 | 有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。 |
特点 | 1.不考核收入，只考核成本。2.只对可控成本负责，不负责不可控成本。3.责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。 |
考核指标 | 预算成本节约额＝实际产量预算责任成本－实际责任成本 |
『提示』可控成本条件：
1）该成本的发生是成本中心可以预见的；
2）该成本是成本中心可以计量的；
3）该成本是成本中心可以调节和
（二）利润中心
含义 | 既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。 | |
分类 | 自然利润中心 | 自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。 |
人为利润中心 | 人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。 | |
考核指标 | 边际贡献 | 销售收入总额－变动成本总额 |
可控边际贡献 | 边际贡献－该中心负责人可控固定成本 | |
部门边际贡献 | 可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本 | |
（三）投资中心既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。
1.投资收益率
投资收益率=息税前利润/平均经营资产
『提示』平均经营资产＝（期初经营资产＋期末经营资产）/2
优点 | （1）根据现有的会计资料计算，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；（2）有利于资产存量的调整，优化资源配置。 |
缺点 | 会引起短期行为的产生 |
2.剩余收益
剩余收益 =息税前利润-（平均经营资产×最低投资收益率）
『提示』最低投资收益率是根据资本成本来确定的，一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资收益率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资收益率。
优点 | 弥补了投资收益率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足。 |
缺点 | （1）绝对指标，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。（2）仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。 |
三、内部转移价格的制定
目的：
1.防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个责任中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；
2.作为一种价格机制引导下级部门采取明智的决策，保证局部利益与整体利益的一致。
种类 | 确定方法 | 说明 |
价格型内部转移价格 | 以市场价格为基础、由成本和毛利构成 | 一般适用于内部利润中心 |
成本型内部转移价格 | 以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定 | 一般适用于内部成本中心 |
协商型内部转移价格 | 通过内部供求双方协商制定的内部转移价格 | 适用于分权程度较高的企业，上限是市场价，下限是单位变动成本 |
『提示』成本型内部转移价格包括完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用四种形式。
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