第五章　长期股权投资和合营安排

　1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理

　合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。 （这句话要背诵））

如果题目只给个别报表，那么就用个别报表中的净资产账面价值算入账价值

如果题目只给合并报表，那么就用合并日的合并报表中的净资产账面价值算入账价值

如果两者都给，那么就用合并日的合并报表中的净资产账面价值算入账价值

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额（应付债券-利息调整）。

　属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：

　2.非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理

非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （背）

　　长期股权投资的初始投资成本（合并成本）＝支付价款或付出资产的公允价值（含税）＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性工具或债务性工具的公允价值 （背）

（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理

企业合并形成的长期股权投资

投资时点和内部交易的理解笔记：（解释：对净利润的调整，投资时点的存货抵消的是对外销售部分的。内部交易的调整抵消的是没有对外销售的部分，然后内部交易销售剩余部分时需要调整加回.只有内部交易当期需要减去未实现内部交易损益

）

A是初始投资时点的评估增值，B是内部交易

差异；第二种是在投资后发生的内部交易。

1、这两种情况，主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位的资产公允价值与账面价值不等而进行的调整。

2、我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业不是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时。由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。

3、调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现利润，这时投资企业在确认投资收益是就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。日后未销售出去的，仍然没有对外销售时，不需要调整，实现对外销售时，调整加回。

说投资日公允价值与账面价值不同，就是初始投资时点的评估增值；明确说投资方卖给被投资方东西或者被投资方卖给投资方东西就是内部交易，很好区分。

被投资单位宣告发放现金股利或利润
　　权益法下，投资单位分得的现金股利或利润，应抵减“长期股权投资——损益调整”明细科目。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时：
　　借：应收股利
　　　　贷：长期股权投资——损益调整