甲公司为增值税一般纳税人，2×09年至2×14年发生的有关的交易或事项如下：

资料一：2×09年1月2日，甲公司从其他单位购入一项土地使用权，增值税专用发票上注明的售价为4800万元，增值税税额为432万元，以银行存款支付。该项土地使用权预计使用年限为50年，预计净残值为零，按照直线法进行摊销。2×09年2月1日，甲公司开始在上月购入的土地上建造一栋自用厂房。在建设期间，甲公司为该项工程购进一批物资，不含税价款为1000万元，增值税进项税额为130万元，已经验收入库，建设期间领用完毕；另发生工程人员薪酬2500万元，款项均以银行存款支付。2×10年12月31日，厂房达到预定可使用状态，预计使用年限为40年，预计净残值为零，按照年限平均法进行折旧。

资料二：2×11年12月31日，甲公司与B公司签订租赁协议，将上述厂房以经营租赁方式整体出租给B公司。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为2×12年1月1日；年租金为40万元，每年年底以银行存款支付。因该厂房所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的厂房进行后续计量。假定2×12年1月1日，该厂房的公允价值为4000万元，2×12年年末公允价值为4800万元，2×13年年末该厂房的公允价值为5000万元。

资料三：2×14年12月31日，租赁合同到期，甲公司收回该项厂房并决定自用，当日该厂房的公允价值为5100万元。

资料四：租金收入不考虑相关税费；不考虑其他因素。（答案中的金额单位用万元表示）

（1）根据资料一，计算甲公司厂房的入账价值，并编制相关会计分录。

（2）根据资料二，编制该厂房由自用转为投资性房地产时、期末确认公允价值变动和每年年末取得租金收入的相关会计分录。

（3）根据资料三，编制该厂房由投资性房地产转为自用时的账务处理。

答案：

（1）

【正确答案】

每月计提摊销额＝4800/50/12＝8（万元）（1分）

甲公司厂房的入账价值=23×8[建造期间土地使用权的摊销]＋1000＋2500＝3684（万元）（1分）

相关会计分录如下：

2×09年1月2日购入土地使用权：

借：无形资产 4800

应交税费——应交增值税（进项税额）432

贷：银行存款5232（1分）

2×09年1月土地使用权的摊销：

借：管理费用 8

贷：累计摊销 8（1分）

2×09年2月～2×10年12月，每月土地使用权的摊销：

借：在建工程8

贷：累计摊销8（1分）

2×09年2月1日购入工程物资时：

借：工程物资1000

应交税费——应交增值税（进项税额）（1000×13%）130

贷：银行存款1130（1分）

领用工程物资：

借：在建工程1000

贷：工程物资1000（1分）

发生工程人员薪酬时：

借：在建工程2500

贷：应付职工薪酬2500（1分）

借：应付职工薪酬2500

贷：银行存款2500（1分）

厂房达到预定可使用状态时：

借：固定资产3684

贷：在建工程（23×8＋1000＋2500）3684（1分）

（2）

【正确答案】

2×12年1月1日厂房由自用转为投资性房地产时：

借：投资性房地产——成本4000

累计折旧（3684/40）92.1

贷：固定资产3684

   其他综合收益408.1（2分）

2×12年年末公允价值变动：

借：投资性房地产——公允价值变动800

贷：公允价值变动损益800（1分）

2×13年年末公允价值变动：

借：投资性房地产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200（1分）

每年年末取得租金收入：

借：银行存款40

贷：其他业务收入40（1分）

（3）

【正确答案】

借：固定资产 5100

贷：投资性房地产——成本4000

       ——公允价值变动 1000

   公允价值变动损益 100（3分）

问题：部分出租自建房屋建筑物转入投资性房地产是否应对应结转无形资产中的土地使用权？

解答：

虽然在《〈企业会计准则第6号——无形资产〉应用指南》的第六条“土地使用权的处理”中规定“自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理”，但是，当自建的房屋全部或部分用于出租，因而满足投资性房地产的条件时，考虑到以下因素，应将该房屋所占土地使用权价值按照房屋建筑物中自用建筑面积和对外出租建筑面积的比例进行分摊，将分摊到对外出租建筑面积的土地使用权价值一并转入投资性房地产的成本中，而不论该投资性房地产的后续计量是采用成本模式还是公允价值模式：

1、投资性房地产的租金水平是综合考虑房屋价值和土地价值因素的结果，而不是单纯考虑房屋价值。因此将与已出租建筑物对应的土地使用权价值转入投资性房地产的成本，并在成本模式下将这部分转入投资性房地产成本的土地价值的摊销计入“其他业务成本”，与租金收入（其他业务收入）能够实现更好的配比。

2、如果采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，则只有将房屋和土地作为一个整体才能确定其公允价值，如果只把房屋部分计入投资性房地产，将导致其公允价值难以确定。

请问标准答案为何与上面解答有冲突？