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【多选题】 M公司是N公司的母公司，2×18年M公司销售一批商品给N公司

湖北橘子 二星青藤勋章
【多选题】

M公司是N公司的母公司，2×18年M公司销售一批商品给N公司，售价为80万元，成本为60万元。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。2×19年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半，年末该存货的可变现净值为28万元。M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，M公司2×19年末编制合并财务报表时应编制的抵销分录有（　）。







3158人看过 2年前

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荣誉
ABCD

2年前

二星青藤勋章
湖北橘子


【答案解析】站在个别报表角度和合并报表角度，期末存货的账面价值和计税基础的差额是一样的（因为可变现净值28万元，低于80×1/2，也低于60×1/2，即个别报表和合并报表角度存货都减值了，计提减值后的账面价值都是28万元），因此没有合并报表中对暂时性差异的调整了，因此要将上年末调整的递延所得税资产余额全部转回。
相关分录：
2×18年：
借：营业收入 80
　　贷：营业成本 80
借：营业成本 20
　　贷：存货 20
借：存货——存货跌价准备 14
　　贷：资产减值损失 14
确认的递延所得税资产＝（20－14）×25%＝1.5（万元）
借：递延所得税资产 1.5
　　贷：所得税费用 1.5
2×19年：
借：未分配利润——年初 20
　　贷：营业成本 20
借：存货——存货跌价准备 14
　　贷：未分配利润——年初 14
借：递延所得税资产 1.5
　　贷：未分配利润——年初 1.5
借：营业成本 10
　　贷：存货 10
借：营业成本 7
　　贷：存货——存货跌价准备 7
个别报表中，存货跌价准备的余额＝（80/2）－28＝12（万元），之前存货跌价准备的余额＝14/2＝7（万元），因为出售一半存货结转了跌价准备7万元，因此本期确认的存货跌价准备＝12－7＝5（万元）；从合并报表的角度，认可的存货跌价准备＝（60/2）－28＝2（万元），因此个别报表中确认的存货跌价准备要抵销3万元，分录是：
借：存货——存货跌价准备 3
　　贷：资产减值损失 3
本期递延所得税资产的发生额＝期末递延所得税资产的余额－期初递延所得税资产的余额＝（存货的贷方－存货的借方）×所得税税率－期初递延所得税资产的余额＝（－14＋10＋7－3）×25%－1.5＝－1.5（万元），故抵销分录是：
借：所得税费用 1.5
　　贷：递延所得税资产 1.5

2年前

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