第八章 金融资产和金融负债

一、单项选择题

1.企业管理金融资产的业务模式，如果不是以收取合同现金流量为目标，也不是既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则企业应将该金融资产划分为（　）。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.长期借款

2.2×18年8月1日，甲公司以3200万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一般公司债券，债券面值为3000万元，期限为4年，票面年利率为6%，每年年末付息，到期一次还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，并按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化。不考虑其他因素，则甲公司应将此金融资产划分为（　）。

A.以摊余成本计量的金融资产

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.应收款项

3.关于金融资产终止确认的表述中，不正确的是（　）。

A.金融资产终止确认，指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出

B.企业收取金融资产现金流量的合同权利终止，如因合同到期而使合同权利终止，金融资产不能再为企业带来经济利益，应当终止确认该金融资产

C.企业收取一项金融资产现金流量的合同权利并未终止，则虽然企业转移了该项金融资产，企业也不应当终止确认被转移的金融资产

D.企业收取一项金融资产现金流量的合同权利并未终止，但若企业转移了该项金融资产，同时该转移满足关于终止确认的规定，则在这种安排下，企业也应当终止确认被转移的金融资产

4.2×18年1月6日，AS企业从二级市场购入一批债券，面值总额为500万元，年利率为3%，5年期，每年利息于次年1月7日支付，该债券为2×17年1月1日发行。取得时实际支付价款为525万元，含2×17年的全年利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。不考虑其他因素，AS企业下列划分金融资产不同类别情况下其表述正确的是（　）。

A.若划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其初始确认的入账价值为525万元

B.若划分为长期股权投资，其初始确认的入账价值为500万元

C.若划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其初始确认的入账价值为510万元

D.若划分为以摊余成本计量的金融资产，其初始确认的入账价值为535万元

5.某股份有限公司2×18年1月1日将其债权投资转让，转让价款1 560万元已收存银行。该债券系2×16年1月1日购进，面值为1 500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，“应计利息”明细科目的余额为150万元，尚未摊销的“利息调整”贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让上述债权投资实现的投资收益为（　）万元。

A.－36

B.－66

C.－90

D.114

6.2×18年1月1日，甲公司支付价款527.75万元（含交易费用2.75万元）购入某公司于当日发行的3年期债券，面值为500万元，票面利率为6%，按期收取利息，到期收回本金。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，经计算确定其实际利率为4%。2×18年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元（该债券已于2×18年2月1日上市流通）。不考虑其他因素，甲公司在2×18年应确认的投资收益为（　）万元（计算结果保留两位小数）。

A.21.11

B.30.00

C.8.89

D.31.67

7.2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该资产入账时应记入“其他债权投资——利息调整”科目的金额为（　）万元。

A.4（借方）

B.4（贷方）

C.8（借方）

D.8（贷方）

8.下列关于其他债权投资的会计处理表述中，不正确的是（　）。

A.其他债权投资发生的减值损失应计入当期损益

B.其他债权投资持有期间取得的利息，不应冲减资产成本

C.其他债权投资期末应按摊余成本计量

D.出售其他债权投资时，应将持有期间确认的相关其他综合收益转入投资收益

9.M公司于2×18年5月5日从证券市场购入N公司股票10 000股，根据管理该股票的业务模式和其现金流量特征，M公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股买价10元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1.2元），另外支付印花税及佣金2 000元。2×18年12月31日，M公司持有的该股票的市价总额为115 000元。2×19年5月1日，M公司出售N公司股票10 000股，收到处置价款98 000元。不考虑其他因素，M公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（　）元。

A.－30 000

B.－17 000

C.－12 000

D.－20 000

10.2×18年3月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票100万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，乙公司的股票每股价格10元，甲公司另支付交易费用1万元。乙公司于3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配现金股利，甲公司于3月10日收到现金股利10万。3月20日，甲公司以每股11元的价格将股票全部出售，另支付交易费用1万元，则2×18年3月甲公司应确认的投资收益为（　）万元。

A.110

B.109

C.108

D.98

11.甲公司于2×18年3月末，以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购买该股票另支付手续费20万元。2×18年6月22日，该上市公司股东大会宣告按每股1元发放现金股利。2×18年12月31日，该股票的市价为每股18元。不考虑其他因素，2×18年甲公司因该其他权益工具投资计入当期损益的金额为（　）万元。

A.100

B.80

C.380

D.360

12.甲公司2×18年12月25日支付价款3 060万元（含已宣告但尚未发放的现金股利90万元）取得一项股权投资，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，交易过程中甲公司另发生交易费用15万元，已用银行存款支付。2×18年12月28日，收到现金股利90万元。2×18年12月31日，该项股权投资的公允价值为3 157.5万元。2×19年1月，甲公司出售该股权投资，取得价款4 157.5万元，假定不考虑所得税等其他因素，则处置时计入留存收益的金额为（　）万元。

A.1 000

B.1 172.5

C.172.5

D.125

13.B公司于2×18年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购买该股票另支付手续费等22.5万元。4月25日，甲公司宣告每10股派3.75元现金股利，5月20日，B公司收到现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2×18年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则该项其他权益工具投资对2×18年度损益的影响金额为（　）万元。

A.－266.25

B.56.25

C.－18.75

D.3.75

14.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按（　）原则进行后续计量。

A.实际成本

B.摊余成本

C.公允价值

D.实际利率法

15.下列各项中，应确认为“投资收益”的是（　）。

A.债权投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息

B.其他债权投资在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额

C.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值的差额

D.其他权益工具投资出售时，实际收到款项与其账面价值的差额

16.下列各项中，不会引起债权投资账面价值发生增减变动的是（　）。

A.计提债权投资减值准备

B.采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额

C.确认面值购入、分期付息债权投资利息

D.确认面值购入、到期一次付息债权投资利息收入

17.甲公司于2×10年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1 000 000元，票面年利率5%，发行价格 965 250元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6%。该债券2×11年12月31日应确认的利息费用为（　）元。

A.57 915

B.61 389.9

C.50 000

D.1 389.9

18.甲企业于2×18年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票200万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用15万元，甲企业取得其他权益工具投资时的入账价值为（　）万元。

A.1015

B.915

C.900

D.1000

19.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（　）。

A.交易性金融资产和债权投资之间不能进行重分类

B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和其他权益工具投资进行重分类

C.交易性金融资产和其他债权投资之间可以进行重分类

D.其他债权投资可以随意和债权投资进行重分类

20.2×18年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日公允价值为700万元，账面价值为680万元；2×18年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为730万元，则出售时确认的投资收益为（　）万元。

A.30

B.20

C.50

D.80

21.M公司于2×19年1月1日以600万元的价格购进N公司当日发行的面值为550万元的公司债券，按期收取利息，到期收回本金。其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。M公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，则购入时M公司记入“债权投资——利息调整”科目的金额为（　）万元。

A.600

B.550

C.50

D.5