【知识点】现金流量表的编制方法▲▲

（一）正表的编制方法

1.经营活动的现金流量

①销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）

＝本期销售商品、提供劳务本期收现

＋前期销售商品、提供劳务本期收现

＋本期预收的账款

－因商品退货造成的本期付现额

＋收回以前的坏账。

②收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还）

③收到其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示， 如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、政府补助、经营租赁收到的现金及捐赠现金收入等。

④购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额）

＝本期购入商品、接受劳务本期兑现额

＋前期购入商品、接受劳务本期的付现额

＋本期预付款项

－本期发生的因购货退回收到的现金。

⑤支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业为职工所支付的各种现金）。不包括：请务必加微信JJ12147350更新有保障！纸质教材+练习册+精准模拟题加微信！

a.支付的离退休人员的各项费用

（此内容应计入“支付其他与经营活动有关的现金”）；

b.支付给在建工程人员的现金

（此内容应计入投资活动中的购建固定资产项）。

⑥支付的各项税费。该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税， 也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。

⑦支付其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费以及捐赠现金支出等。

【单选题】甲企业本期支付离退休人员工资 30 万元，支付离退休人员活动费 5 万元，支付在建工程人员工资 6 万元；支付广告费 200 万元，支付本企业财产保险费 60 万元；支付业务招待费 27 万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款 500 万元，支付合同违约金 8 万元；发生坏账 10 万元；支付利息 56 万元； 支付购买股票款 90 万元；捐赠现金支付 15 万元。

上述支出中，现金流量表“支付其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是（     ）万元。 A.330

B.345 C.305 D.130

『正确答案』B

『答案解析』支付的其他与经营活动有关的现金

＝30＋5＋200＋60＋27＋8＋15＝345（万元）。

【多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有（     ）。

A.当期缴纳的所得税

B.收到的活期存款利息

C.发行债券过程中支付的交易费用

D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额

『正确答案』ABD

『答案解析』选项 C，发行债券过程中支付的交易费用属于筹资活动现金流量。

2.投资活动的现金流量

①收回投资所收到的现金＝出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产＋处置长期股权投资收到的现金＋收回债权投资本金而收到的现金等。不包括债权投资收回的利息。

②取得投资收益所收到的现金（企业因股权性投资及债权性投资而取得的 现金股利、利息，以及 从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金）。

③处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的 净额。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，应作为投资活动产生的现金流量，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

【单选题】某公司对外转让一项账面净值为 35 万元的固定资产，取得收入 50 万元已存入银行，转让时以现金支付转让费 3 万元和税金 2 万元，此项业务在现金流量表中应（     ）。

A.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”2 个项目中分别填列 50 万元、5 万元

B.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付其他与经营活动有关的现金”2 个项目中分别填列

50 万元、5 万元

C.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列 45 万元

D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列 10 万元

『正确答案』C

『答案解析』处置固定资产属于投资活动，由此产生的现金流量应在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目填列，填列金额为现金流入净额＝50－3－2＝45（万元），与处置时固定资产的账面净值无关。

④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

A.企业整体处置非法人营业单位的情况下： 处置子公司或其他营业单位收到的现金净额

＝处置价款中收到现金的部分

－其他营业单位持有的现金和现金等价物－相关处置费用；

如为 负数，应将该金额填列至“ 支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

B.企业处置子公司的情况下：

处置子公司或其他营业单位收到的现金净额

＝处置价款中收到现金的部分－相关处置费用【提示】子公司拥有的现金与此无关。

【举例】甲公司将其分公司（提示：分公司没有法人地位，属于企业的一个组成部分）卖掉，卖了 300 万元，分公司本身拥有现金 100 万元。则甲公司卖掉分公司的出售净额＝300－100＝200（万元）。

⑤收到其他与投资活动有关的现金，如具有融资性质的分期收款销售商品方式收到的现金。

⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（反映企业购建固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金）。不包括：购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分（应计入筹资活动中的利息支付项）；

⑦投资所支付的现金，反映企业进行 权益性投资和债权投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资（不包括子公司投资）、债权投资支付的现金， 以及支付的佣金，手续费等附加费用。

企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的 已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应列在投资活动中的“ 支付其他与投资活动有关的现金”。收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应列在投资活动的“ 收到其他与投资活动有关的现金”项。

⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

A.发生吸收合并（含同一控制和非同一控制）或业务合并的情况下取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

＝购买出价中以现金支付的部分

－其他营业单位持有的现金和现金等价物

如为 负数，应在“ 收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。

B.控股合并取得的情况下

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

＝购买出价中以现金支付的部分

【提示】子公司拥有的现金与此无关。

⑨支付其他与投资活动有关的现金（略）。

【多选题】下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量” 的有（     ）。

A.出售其他债权投资收到的现金

B.出售投资性房地产收到的现金

C.因投资性房地产的租金收到的现金

D.因投资性房地产的购入而支付的现金      E.权益法下投资方收到的非取得时带来的现金股利

『正确答案』ABDE

『答案解析』选项 C，投资性房地产的租金收入属于经营活动中“收到其他与经营活动有关的现金”项。为投资性房地产的取得而支付的现金属于“购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项，投资性房地产的处置现金收入属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”。

【2020 年多选题】制造企业发生的下列现金收支中，属于投资活动现金流量的有（     ）。 A.支付的债券利息                                         B.吸收投资收到的现金                                      C.收到的现金股利

D.转让债券投资收到的现金

『正确答案』CD

『答案解析』选项 A、B，属于筹资活动的现金流量。

3.筹资活动的现金流量

①吸收投资收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。由企业直接支付的审计咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不能从这里扣除。

②取得借款收到的现金

＝发行公司债券收到的现金＋银行借款收到的现金。

③收到其他与筹资活动有关的现金。

④偿还债务所支付的现金：反映企业以现金偿还债务的本金。

⑤分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。

⑥支付其他与筹资活动有关的现金，

如：具有融资性质分期付款购买固定资产支付的现金。

【2018 年多选题】下列现金收支，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（     ）。

A.支付给生产工人的工资

B.购买原材料支付的现金

C.购买生产设备的现金

D.销售产品收到的现金

『正确答案』ABD

『答案解析』选项 C，属于投资活动现金流量。

【2018 年多选题】下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的有（     ）。

A.购买固定资产支付的现金

B.预收的商品销售款

C.支付的借款利息

D.支付的现金股利

『正确答案』CD

『答案解析』选项 A，属于投资活动现金流量；选项 B，属于经营活动现金流量。

【2019 年多选题】下列各项现金收支中，属于企业经营活动现金流量的有（     ）。 A.收到商品销售款

B.缴纳企业所得税C.偿还银行借款 D.收到现金股利

『正确答案』AB

『答案解析』选项 C，属于筹资活动现金流量；选项 D，属于投资活动现金流量。

【2019 年多选题】工业企业的下列现金收支中，属于筹资活动产生的现金流量的有（     ）。

A.发放现金股利

B.债券投资收到的利息

C.向银行借款收到的现金

D.转让股权投资收到的现金

『正确答案』AC

『答案解析』选项 BD，属于投资活动产生的现金流量。