（四）土地使用权的处理

企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行建造厂房

或办公楼，则 与建筑物分开核算。

【解释】一般而言，土地使用权应作为无形资产核算，在土地上建造的房屋作为固定资产核算。房屋

建造期间，土地使用权的摊销计入该房屋的成本，分录是：

借： 在建工程

贷：累计摊销

房屋建造完成后，土地使用权的摊销应计入管理费用，分录是：

借：管理费用

贷：累计摊销

下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：

1. 房地产开发企业取得的土地使用权用于开发 对外出售的房产，相应的 土地使用权应并入房产的

成本【会计科目：开发产品】；

2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算；否则，应当全部作为

固定资产核算。

【关键考点】土地和地上建筑物应分别不同科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处理

中。另外，记住合并反映的两种情况。

【2018年判断题】甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的成本应

当计入厂房的建造成本。（ ）

『正确答案』×

『答案解析』企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土

地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，

而仍作为无形资产进行核算。

【2010年多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年 1月 1日，外购位于甲地块上的

一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年 3月 1日，购入乙地块和丙地

块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至 2009年 12月 31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；

2009年 1月 1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至 2009年 12月 31日，丁地块的绿化已经完成，

假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司 2009年 12月 31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）

的有（ ）。

A.甲地块的土地使用权

B.乙地块的土地使用权

C.丙地块的土地使用权

D.丁地块的土地使用权

『正确答案』BC

『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建

造的房屋建筑物成本，所以答案是 B、C。