（一）后续支出的处理原则

（二）资本化的后续支出

1.固定资产转入改扩建时：

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.发生改扩建工程支出时：

借：在建工程

贷：银行存款等

3.替换原固定资产的某组成部分时：

借：银行存款或原材料（残值价值）

营业外支出（净损失）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

4.改扩建工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产

贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【关键考点】此处的测试要点在于改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算。

【基础知识题】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

（1）20×9年 12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为 600 000元；采用年限

平均法计提折旧；预计净残值率为 3%，预计使用年限为 6年。

（2）2×11年 12月 31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公

司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提

高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

（3）至 2×12年 4月 30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程

中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 210 000元，增值税税

额为 27 300元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬 104 000元。另，拆下旧的设备部件，账面

价值为 20 000元，处置取得银行存款 12 000元。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为 7年，

假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的 4%，折旧方法仍为年限平均法。

假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司的相关账务处理。

【解析】甲公司的账务处理如下：

①饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能

可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计固定资产的成本。

②2×10年 1月 1日至 2×11年 12月 31日两年间，各年计提固定资产折旧：

借：制造费用 97 000［600 000×（1－3%）/6］

贷：累计折旧 97 000

③2×11年 12月 31日，将该生产线的账面价值 406 000元[600 000－（97 000×2）]转入在建工程：

借：在建工程——饮料生产线 406 000

累计折旧 194 000

贷：固定资产——饮料生产线 600 000

④发生改扩建工程支出：

借：工程物资 210 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 27 300

贷：银行存款 237 300

借：在建工程——饮料生产线 314 000

贷：工程物资 210 000

应付职工薪酬 104 000

⑤旧设备处置时：

借：银行存款 12 000

营业外支出 8 000

贷：在建工程 20 000

⑥2×12年 4月 30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产：

借：固定资产——饮料生产线 700 000

贷：在建工程——饮料生产线 700 000

⑦2×12年 4月 30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：

应计足折旧额＝700 000×（1－4%）＝672 000（元）；

月折旧额＝672 000/（7×12）＝8 000（元）；

2×12年应计提的折旧额为 64 000元（8 000×8）

会计分录为：

借：制造费用 64 000

贷：累计折旧 64 000

2×13年至 2×18年每年应计提的折旧额为 96 000元（8 000×12），会计分录为：借：制造费用 96 000

贷：累计折旧 96 000

2×19年应计提的折旧额为 32 000元（8 000×4），会计分录为： 借：制造费用 32 000

贷：累计折旧 32 000