【例题·计算分析题】2010年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司80%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司80%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（1）购买丙公司80%股权的合同执行情况如下：

①2010年4月2日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司2010年5月30日净资产评估值为基础，经协商，双方确定丙公司80%股权的价格为18000万元，甲公司以银行存款18 000万元为对价。

③甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

④甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

⑤丙公司可辨认净资产的账面价值为20000万元，其中：股本为12 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5 400万元。

⑥丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值有下列资产存在差异，即（单位：万元）：

丙公司固定资产未来仍可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用直接法摊销。丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

截至2010年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生的评估增值的存货，本年已全部对外销售。

（2）丙公司2010年7月1日至12月31日实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元；2010年宣告分派上年度现金股利1 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。

丙公司2011年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元；2011年宣告分派现金股利2 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元。

（3）内部交易资料如下：甲公司2010年8月销售100件产品给丙公司，每件售价6万元，每件成本5万元，丙公司2010年对外销售80件；2011年对外销售10件。

丙公司2010年9月向甲公司出售固定资产，价款100万元，账面价值60万元，甲公司取得后作为管理用固定资产使用，预计尚可使用年限为2年，采用直线法计提折旧。至2011年末未对外销售。

（4）该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税率为25%，在合并会计报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。合并报表确认的投资收益不考虑所得税影响。（答案中的单位金额为万元）

麻烦请教一下各位老师，下面解答中，商誉计算里面绿色标出来的22385和25215怎么算出来的？

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解答：

④长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销

借：股本　　　　　　 12 000

　　资本公积——年初　3 300（2 000＋1 300）

（1300是公允价值的调整）

　　　　　　——本年　　100

(可供出售资产可供出售金融资产公允价值变动增加100万元）

　　盈余公积——年初　　600

　　　　　　——本年　　200

（200是2010年丙公司盈余公积）

　　未分配利润——年末6 185

　　（5 400＋1 985－200－1 000）

（1985是2010年的未分配利润总和）

（200？1000？提取盈余公积，分配股利）

　　商誉　　　960（18 868－22 385×80%）（长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额，18868是长期股权投资）

（22385？）

　　贷：长期股权投资　　　18 868

(上面有18000＋1 588－800＋80＝18 868（万元）)

　　　　少数股东权益　　　4 477（22 385×20%）

【思考问题】自购买日开始持续计算的至2010年12月31日可辨认净资产的公允价值金额（对母公司的价值）＝22 385万元

借：股本　　　　　　　　12 000

　　资本公积——年初　　 3 400

（2 000＋1 300+100）

　　　　　　——本年　　　－80

(·丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元）

　　盈余公积——年初　　　800

（600+200）

　　　　　　——本年　　　500

（500是2011年丙公司盈余公积）

　　未分配利润——年末　8 595（6 185＋4 910－500－2 000）

（6185是上一年未分配利润年末数）

（4910是2011年的净利润总和）

500？2000？

　　商誉　　　　　　　　960（21 132 －25 215×80%）

　　贷：长期股权投资　　　　21 132

　　　　少数股东权益　　　 5 043（25 215×20%）

　　【思考问题】自购买日开始持续计算的至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额（对母公司的价值）＝25 215万元