（二）内部往来款的抵销分录  

　　1.内部债权债务期末余额的抵销分录
　　借：应付账款/应付票据/其他应付款等
　　　　贷：应收账款/应收票据/其他应收款等

　　2.内部债权的坏账准备抵销
　　在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。
　　借：应收账款
　　　　贷：信用减值损失

　　同时，抵销个别报表因计提坏账准备而确认的递延所得税资产
　　借：所得税费用
　　　　贷：递延所得税资产

　　所得税差异分析

　　【例12】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有550万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备50万元；应收票据中有390万元为应收A公司票据，该应收票据账面余额为400万元，甲公司当年计提坏账准备10万元。A公司本期个别资产负债表中应付账款中列示有应付甲公司账款600万元和应付甲公司票据400万元。在编制合并财务报表时，甲公司应当将内部应收账款与应付账款相互抵销，同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：
　　（1）应收账款与应付账款抵销：
　　借：应付账款　　　　　600
　　　　贷：应收账款　　　　　600

　　（2）应收票据与应付票据抵销：
　　借：应付票据　　　　　400
　　　　贷：应收票据　　　　　400

　　（3）坏账准备与信用减值损失抵销
　　借：应收票据　　　　　 10
　　　　应收账款　　　 　　50
　　　　贷：信用减值损失　　　 60

　　同时调整相关坏账准备的所得税影响
　　借：所得税费用　　　　 15
　　　　贷：递延所得税资产　　 15