二、内部固定资产交易后续的合并处理

　　（一）抵销固定资产原值中未实现内部交易损益
　　对于固定资产中包含以前期间的未实现内部销售损益，应作抵销处理。
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：固定资产

　　同时，调整该未实现内部交易损益的所得税影响
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：未分配利润——年初

　　（二）抵销累计折旧中包含的未实现内部交易损益
　　对于该固定资产因未实现内部交易损益影响的折旧部分应当予以抵销
　　（1）属于影响以前期间的累计折旧部分
　　借：固定资产——累计折旧
　　　　贷：未分配利润——年初

　　同时，调整该抵销部分的所得税影响
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：递延所得税资产

　　（2）属于影响当期的累计折旧部分
　　借：固定资产——累计折旧
　　　　贷：管理费用

　　同时，调整该抵销部分的所得税影响
　　借：所得税费用
　　　　贷：递延所得税资产

　　【例11】接【例10】，B公司2×18年其个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1 680万元，累计折旧为735万元，该固定资产净值为945万元。该内部交易固定资产2×18年计提折旧为420万元。A公司2×18年年末在合并财务报表编制抵销分录如下：
　　（1）借：未分配利润——年初　　　480
　　　　 　　贷：固定资产——原值　　　　480

　　借：递延所得税资产　　　　　　　 120
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　 120

　　（2）借：固定资产——累计折旧　　 90
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　90

　　借：未分配利润——年初　　　　　　22.5
　　　　贷：递延所得资产　　　　　　　　　22.5

　　（3）借：固定资产——累计折旧　　120
　　　　　　 贷：管理费用　　　　　　　　120

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　30
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　30

　　合并工作底稿（简表）