（二）内部固定资产交易当期计提折旧的抵销处理

　　对内部交易形成的固定资产，因内部交易损益影响当期计提的折旧费用，应当期抵销

　　固定资产折旧差异分析

借：固定资产——累计折旧
　　　　贷：管理费用
　　或者做相反分录。

　　所得税差异分析

　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用

　　或者
　　借：所得税费用
　　　　贷：递延所得税负债

　　【教师提示】为便于理解，有关内部交易形成的固定资产多计提的折旧费的抵销，均假定该固定资产为购买企业的管理用固定资产，通过“管理费用”项目进行抵销。

　　【例10】A公司是B公司的控股母公司，A公司于2×17年3月10日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司将该固定资产用于公司的行政管理，其折旧年限为4年，预计净残值为零。假定税法规定，该设备采用直线法计提折旧，折旧年限额4年，预计净残值为零。已知A、B公司适用的所得税率均为25%，且未来期间能产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
　　【分析】2×17年年末，A公司在合并工作底稿中编制抵销分录如下：

　　（1）将原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
　　借：营业收入　　　　　　1 680
　　　　贷：营业成本　　　　　　1 200
　　　　　　固定资产　　　　　　　480

　　借：递延所得税资产　　　　120
　　　　贷：所得税费用　　　　　　120

　　（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的因内部交易损益的影响金额予以抵销，即480/（4×12）×9＝90（万元）。
　　借：固定资产——累计折旧　 90
　　　　贷：管理费用　　　　　　 　90

　　借：所得税费用　　　　　 　22.5
　　　　贷：递延所得税资产　　　　 22.5

　　合并工作底稿（简表）