知识点：内部固定资产交易的抵销

　　一、内部交易形成固定资产的抵销
　　（一）内部固定资产交易的抵销处理
　　1.集团内部固定资产变卖交易抵销分录：
　　借：资产处置损益（未实现内部交易损益）
　　　　贷：固定资产

　　或者做相反方向的抵销分录
　　同时，比照内部交易形成存货且存货完全未销售的规范，计算未实现内部交易对合并层面上所得税的影响
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用

　　2.集团内部产品销售给其他企业作为固定资产交易的抵销分录：
　　借：营业收入
　　　　贷：营业成本
　　    固定资产

　　同时，比照内部交易形成存货且存货完全未销售的规范，计算未实现内部交易对合并层面上所得税的影响
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用

　　【例9】母公司个别利润表的营业收入中有1 500万元，系向子公司销售其生产的设备所取得的收入，该设备生产成本为1 200万元。子公司个别资产负债表固定资产原价中包含有该设备的原价1 500万元，该设备系12月购入并投入使用，本期未计提折旧，该固定资产原价中包含有300万元未实现内部销售损益。假定母子公司适用的所得税率均为25%，且未来期间能产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　【分析】在编制合并财务报表时，需要将母公司相应的销售收入和销售成本予以抵销，并将该固定资产中包含的未实现内部销售损益抵销，抵销分录如下：
　　借：营业收入　　　　　　1 500
　　　　贷：营业成本　　　　　　1 200
　　　　　　固定资产　　　　　　　300

　　借：递延所得税资产　　　　 75
　　　　贷：所得税费用　　　　　　 75

　　合并工作底稿（简表）