【例8】接【例5】，甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。
　　A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵销，相关处理参见【例5】。
　　A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时,该内部购进存货的可变现净值为1 200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。

　　【分析】该内部购进存货的可变现净值由上期期末1 840万元降至1 200万元，本期计提的640万元存货跌价准备，计提后跌价准备总额为800万元。
　　此时从集团的角度看，存货确实减值了200万元。因此应抵销的准备总额为600万元（2 000－1 400），另200万元准备应保留在合并报表中。

　　●对于抵销的600万元准备，分两个部分：
　　①上期计提的160万元，在编制上期合并财务报表时已将其与相应的资产减值损失相抵销，从而影响到本期的期初未分配利润；
　　②余下的440万元抵减本期的资产减值损失。

　　在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：

　　（1）借：未分配利润——年初　　　600
　　　　 　　贷：存货　　　　　　　　　　600

　　借：递延所得税资产　　　　　　　 150
　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　 150　

　　（2）借：存货　　　　　　　　　　160
　　　　　　 贷：未分配利润——年初　　　160

　　借：未分配利润——年初　　　　　　40
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　40

　　（3）借：存货　　　　　　　　　　440
　　　　 　　贷：资产减值损失　　　　　　440

　　借：所得税费用　　　　　　　　　 110
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　 110（440×25%）