【例7】接【例5】，甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1 840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵销，其抵销处理见【例5】。

　　甲公司本期向A公司销售商品3 000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2 100万元。A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4 000万元，销售成本为3 200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出；本期从甲公司购进商品销售了40%，销售收入为1 500万元，销售成本为1 200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为1 800万元，期末其可变现净值为1 620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。

　　【分析】期末编制合并报表时应当编制如下抵销分录：
　　（1）调整期初未分配利润的数额：
　　借：未分配利润——年初　　　600
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　600

　　借：递延所得税资产　　　　　150
　　　　贷：未分配利润——年初　　　150

　　（2）抵销本期内部销售收入：
　　借：营业收入　　　　　　　3 000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　3 000

　　（3）抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益
　　借：营业成本　　　　　　　　540
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　540

　　借：所得税费用　　　　　 　　15
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　 15

　　抵销跌价准备时编制如下分录：
　　（4）借：营业成本　　　　 　160
　　　　 贷：未分配利润——年初　　 160

　　借：未分配利润——年初　　　 40
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　 40

　　（5）借：存货　　　　　　　 180
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　180

　　借：所得税费用　　　　　　　　5（180×25%－40）
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　5

　　主要情况2：上期内部购销存货仍未销售，期末跌价准备由上期和当期内部购销存货：
　　（1）抵销存货中包含的上期应抵销的跌价准备对期初未分配利润的影响
　　借：存货
　　　　贷：未分配利润——年初

　　同时，对于个别报表因跌价准备确认的递延所得税资产予以抵销：
　　借：未分配利润——年初　
　　　　贷：递延所得税资产

　　（2）抵销期末存货中包含的本期补提或冲销存货跌价准备对资产减值损失的影响
　　借：存货
　　　　贷：资产减值损失

　　同时，将其差额对所得税的影响予以抵销
　　借：所得税费用
　　　　贷：递延所得税资产