【例6】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元，并在其个别财务报表中列示。假定母子公司适用的所得税率均为25%，且未来期间能产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。编制本期合并财务报表时，应进行如下抵销处理：

　　（1）将存货中未实现内部销售利润抵销：
　　借：营业收入　　　　　2 000
　　　　贷：营业成本　　　　　2 000

　　借：营业成本　　　　　　600
　　　　贷：存货　　　　　　　　600

　　借：递延所得税资产　　　150
　　　　贷：所得税费用　　　　　150

　　【教师提示】此时，在集团合并角度，存货的成本已经还原为1 400万元，该存货的可变现净值为1 320万元，因此应确认跌价准备为80万元。对于个别报表角度，已经计提跌价准备为680万元，因此在合并工作底稿中应当抵销差额600万元

　　（2）将A公司本期计提的存货减值准备抵销：
　　借：存货　　　　　　　　600
　　　　贷：资产减值损失　　　　600

　　将A公司本期因存货跌价准备确认的递延所得税资产抵销：
　　借：所得税费用　　　　　150
　　　　贷：递延所得税资产　　　150

　　（二）以后每年年末（核心词：跌价准备构成）
　　主要情况1：期末跌价准备由当期内部购销存货形成，上期内部购销存货已经全销售：
　　（1）抵销营业成本中包含的上期应抵销的跌价准备对期初未分配利润的影响
　　借：营业成本
　　　　贷：未分配利润——年初

　　同时，对于个别报表因跌价准备确认的递延所得税资产予以抵销：
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：递延所得税资产

　　（2）抵销期末存货中包含的存货跌价准备对本期资产减值损益的影响
　　借：存货
　　　　贷：资产减值损失

　　同时，确认该部分调整额对所得税的影响
　　借：所得税费用
　　　　贷：递延所得税资产